Verspätete Rechnungszustellung ist in der Geschäftswelt ein häufiges Problem. Die polnischen Vorschriften legen jedoch für den Zeitpunkt des Steuerabzugs strikt den Tag des physischen Eingangs des Dokuments fest. Das jüngste Urteil des Gerichts der Europäischen Union vom 11. Februar 2026 im Fall T-689/24 stärkt die Position der Steuerzahler und wirft ein neues Licht auf diese Problematik.
Das Problem gemäß den polnischen Vorschriften
Nach polnischen Vorschriften, insbesondere Artikel 86 Absatz 10b Nummer 1 des Mehrwertsteuergesetzes, entsteht das Recht, den geschuldeten Steuerbetrag um den Betrag der Vorsteuer zu mindern, frühestens bei der Abrechnung für den Zeitraum, in dem der Steuerpflichtige die Rechnung oder das Zolldokument erhalten hat.
In der Praxis bedeutete dies oft finanzielle Belastungen für Unternehmer. Wenn beispielsweise ein Unternehmen (wie der Kläger im vorliegenden Fall) Gas oder Strom in einer Abrechnungsperiode bezog, die Rechnung aber erst in der darauffolgenden erhielt, gingen die Steuerbehörden davon aus, dass es bis zu dieser späteren Periode warten müsse, um die Mehrwertsteuer abziehen zu können. Das polnische Recht sah jedoch eine zusätzliche Voraussetzung für den Mehrwertsteuerabzug vor: Die Rechnung muss am Abrechnungstag vorliegen.
Der grundlegende Unterschied: Materielle vs. formale Prämissen
Das Gericht der Europäischen Union hat sich in seiner Überprüfung des polnischen Falls gegen diesen Ansatz ausgesprochen. Es unterteilte die Voraussetzungen klar in zwei Kategorien, die verstanden werden müssen, um die eigenen Rechte ordnungsgemäß ausüben zu können:
- Die materiellen Voraussetzungen bestimmen das Vorsteuerabzugsrecht: Dieses entsteht, sobald die Steuer fällig wird, also mit der Lieferung der Waren oder der Erbringung der Dienstleistungen. Die Entstehung dieses Rechts hängt ausschließlich von den in der Mehrwertsteuerrichtlinie festgelegten materiellen Voraussetzungen ab. Entscheidend ist, dass dieses Recht unabhängig davon entsteht, ob eine Rechnung vorliegt.
- Formale Voraussetzungen bestimmen die Ausübung des Vorsteuerabzugsrechts: Der Besitz einer ordnungsgemäß erstellten Rechnung ist lediglich eine formale Voraussetzung. Die Ausübung des Vorsteuerabzugsrechts ist grundsätzlich nur möglich, wenn der Steuerpflichtige die Rechnung tatsächlich erhält.
Der Triumph des Neutralitätsprinzips
Das Gericht erinnerte daran, dass das Mehrwertsteuersystem darauf ausgelegt ist, Steuerpflichtige vollständig von der Mehrwertsteuer zu befreien, die im Zusammenhang mit ihrer gesamten wirtschaftlichen Tätigkeit fällig oder gezahlt wird. Die Grundsätze der Mehrwertsteuerneutralität und Verhältnismäßigkeit erfordern, dass ein Abzug gewährt wird, wenn die materiellen Voraussetzungen erfüllt sind, selbst wenn bestimmte formale Anforderungen nicht erfüllt werden.
Kann ein Steuerpflichtiger die Umsatzsteuer für den Zeitraum, in dem der Geschäftsvorgang tatsächlich stattfand (und in dem der Anspruch entstand), nicht abziehen und lagen ihm die entsprechenden Rechnungen bereits bei Abgabe seiner Umsatzsteuererklärung für diesen Zeitraum vor, so ist er vorläufig umsatzsteuerpflichtig. Dies stellt einen Verstoß gegen die unmittelbare Natur des Vorsteuerabzugs und gegen den EU-Grundsatz der Umsatzsteuerneutralität dar.
Letztendlich urteilte der Gerichtshof, dass die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie und die Grundsätze der Neutralität und Verhältnismäßigkeit den polnischen Vorschriften widersprechen, die besagen, dass ein Steuerpflichtiger den Abzug in einer Erklärung für den Zeitraum, in dem er die materiellen Voraussetzungen erfüllt hat, nicht in Anspruch nehmen kann, selbst wenn er vor Abgabe dieser Erklärung eine verspätete Rechnung erhalten hat.
Was bedeutet das?
Der Besitz einer Rechnung ist Voraussetzung für die Inanspruchnahme des Vorsteuerabzugs. Es ist jedoch wichtig zu beachten, dass die Rechnung nicht den Zeitpunkt der Entstehung dieses Vorsteuerabzugs . Laut Regelung kann ein Steuerpflichtiger, wenn eine Transaktion im März stattfand und die Rechnung Anfang April – aber vor dem 25. des Monats (dem Abgabetermin der JPK_V7-Datei für März) – ausgestellt wurde, dieses Dokument bedenkenlos seiner Steuererklärung für März beifügen.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Der aktuelle Stand der Rechtslage ist der 9. März 2026.
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