Eines der Ziele der Einführung des nationalen E-Rechnungssystems ist die Bekämpfung von Steuerhinterziehung und die Schließung der Mehrwertsteuerlücke. Die Einführung standardisierter Prüfdateien und des Split-Payment-Verfahrens verfolgte ein ähnliches Ziel. Wie Daten des Finanzministeriums zeigen, haben all diese Instrumente die Steuerausfälle zwar verringert, aber nicht vollständig beseitigt. Daher ist es wichtig zu beachten, dass auch die Einführung des nationalen E-Rechnungssystems Steuerbetrug nicht gänzlich ausmerzen wird.
In der Vergangenheit mussten unwissentliche Auftragnehmer von Steuerbetrügern die Folgen ihrer betrügerischen Handlungen tragen. Das Datum des Inverkehrbringens strukturierter Rechnungen kann eine potenzielle Missbrauchsquelle darstellen. Als Datum gilt im Allgemeinen das Datum der Erfassung im System.
Die Bestimmungen des Nationalen Steuer- und Zollgesetzes (KSeF) sehen kein Verfahren für den Umgang mit „leeren“ Rechnungen oder bei Verdacht auf betrügerisches Verhalten des Ausstellers vor. Daher sollten die bestehende Rechtsprechung der Verwaltungsgerichte sowie die vom Finanzministerium entwickelte „Methodik zur Beurteilung der Sorgfaltspflicht von Warenkäufern im Inland“ herangezogen werden.
Gemäß Artikel 86 Absatz 1 des Umsatzsteuergesetzes hat ein Steuerpflichtiger das Recht, die Vorsteuer auf Aufwendungen für den Erwerb von Waren oder Dienstleistungen, die zur Ausübung steuerpflichtiger Tätigkeiten verwendet werden, geltend zu machen. Dieses Recht darf jedoch nicht missbraucht und zur betrügerischen Geltendmachung von Vorsteuer genutzt werden. Ein Steuerpflichtiger kann die Vorsteuer nicht abziehen, wenn er wusste oder aufgrund objektiver Umstände hätte wissen müssen, dass eine bestimmte Tätigkeit Umsatzsteuerunregelmäßigkeiten beinhaltete. Daher ist der Nachweis der gebotenen Sorgfalt unerlässlich.
Das Finanzministerium nennt Beispiele für Umstände, die bei der Ausübung der gebotenen Sorgfalt berücksichtigt werden sollten. Dazu gehören:
- Weiterverkauf der Ware an einen zuvor bestimmten Käufer,
- Barzahlung eines Betrags von mehr als 15.000 PLN,
- Zahlung per Überweisung auf zwei Konten,
- ungerechtfertigter, nicht marktüblicher Preis
- Transaktionsbedingungen, die für die Branche ungeeignet sind,
- Zahlung ohne den obligatorischen Split-Payment-Mechanismus,
- Zahlung an ein Konto, das nicht auf der Whitelist steht,
- Fehlende Dokumentation von Transaktionen.
Nach der Rechtsprechung der Verwaltungsgerichte kann einem Steuerzahler jedoch kein Mangel an Sorgfalt vorgeworfen werden, wenn:
- hat die Finanzierungsquelle der Aktivitäten des Auftragnehmers nicht überprüft.
- Der Auftragnehmer wurde ausschließlich per E-Mail kontaktiert.
- traf sich mit dem Bauunternehmer vor dem Hauptsitz seines Unternehmens.
- Ich habe mich vor Vertragsabschluss einmal mit dem Auftragnehmer getroffen.
Die Einführung des nationalen E-Rechnungssystems ändert nichts an den Regeln für die Bearbeitung von Rechnungen, die keine tatsächlichen wirtschaftlichen Vorgänge dokumentieren. Auch unlautere Geschäftspraktiken werden durch das System nicht eingedämmt. Um ihre Interessen zu schützen, sollte jeder Unternehmer neue Geschäftspartner bestmöglich überprüfen und die gebotene Sorgfalt walten lassen. In diesem Fall werden Unternehmer, die unwissentlich an unlauteren Geschäftstransaktionen beteiligt sind, nicht sanktioniert.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Rechtsstatus zum 31. August 2023
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