Grundsätzlich werden Steuern vom Steuerpflichtigen, also dem steuerpflichtigen Unternehmen, entrichtet. In manchen Fällen liegt die Steuerzahlungspflicht jedoch beim Zahler, also demjenigen Unternehmen, das die Steuer berechnet, vom Steuerpflichtigen einzieht und fristgerecht an die Finanzbehörde abführt. Dies ist beispielsweise bei der Quellensteuer der Fall. Sie ist eine spezielle Form der Einkommensteuer und gilt für Zahlungen von Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren oder bestimmten immateriellen Dienstleistungen an Unternehmen mit steuerlichem Sitz außerhalb Polens.
Grundsätzlich ist ein polnisches Unternehmen, das Zahlungen unter den oben genannten Bezeichnungen leistet, verpflichtet, eine pauschale Einkommensteuer in Höhe von 19 % oder 20 % einzubehalten. Übersteigt der Gesamtbetrag der Zahlungen an dasselbe Unternehmen im Steuerjahr jedoch nicht 2.000.000 PLN, kann der im jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehene Steuersatz oder eine Steuerbefreiung angewendet werden. Voraussetzung für die Anwendung des Steuersatzes oder der Steuerbefreiung nach dem Doppelbesteuerungsabkommen ist der Erhalt einer aktuellen Ansässigkeitsbescheinigung des ausländischen Vertragspartners. Alternativ kann auch die Befreiung von der Quellensteuer gemäß dem Gesetz selbst in Anspruch genommen werden. In diesem Fall sind zusätzlich zur Ansässigkeitsbescheinigung verschiedene Erklärungen erforderlich. Diese Erklärungen müssen bestätigen, dass der ausländische Vertragspartner wirtschaftlicher Eigentümer ist, keine Befreiung von der Einkommensteuer auf sein gesamtes Einkommen, unabhängig von dessen Herkunft, genießt und direkt mindestens 25 % der Anteile an dem Unternehmen hält, das die Zahlungen leistet.
Übersteigt der geschuldete Betrag jedoch 2.000.000 PLN, ist eine Steuerbefreiung gemäß dem anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen nicht möglich, sofern keine Befreiungen oder Steuersätze aus spezifischen Bestimmungen oder Doppelbesteuerungsabkommen berücksichtigt werden. Eine Steuerbefreiung ist jedoch möglich, wenn das steuerpflichtige Unternehmen eine Erklärung abgibt, in der Folgendes festgehalten ist:
- verfügt über die nach dem Steuerrecht erforderlichen Unterlagen zur Anwendung des Steuersatzes oder zur Befreiung oder Nichtzahlung von Steuern aufgrund spezifischer Bestimmungen oder Doppelbesteuerungsabkommen;
- Hat der Steuerpflichtige nach Durchführung der in Absatz 1 genannten Überprüfung keine Kenntnis, die die Annahme rechtfertigt, dass Umstände vorliegen, die die Anwendung des Steuersatzes oder die Befreiung bzw. die Nichterhebung der Steuer aufgrund von Sondervorschriften oder Doppelbesteuerungsabkommen ausschließen, so kann er den Steuersatz oder die Befreiung aus dem Doppelbesteuerungsabkommen oder den Sondervorschriften in Anspruch nehmen.
Unabhängig davon, ob Beträge bis zu 2.000.000 PLN oder darüber hinaus gezahlt werden, verpflichtet der Gesetzgeber den Zahlenden zur Sorgfaltspflicht. Sorgfaltspflicht bedeutet, Maßnahmen zu ergreifen, die jeder vernünftige Mensch ergreifen würde, um zu prüfen, ob die Voraussetzungen für die Anwendung einer bestimmten Steuervergünstigung erfüllt sind. Die genaue Art dieser Sorgfaltspflicht ist jedoch umstritten. Im Allgemeinen muss der Zahlende die Richtigkeit der vom Quellensteuerzahler erhaltenen Unterlagen mit den tatsächlichen Gegebenheiten, einschließlich des tatsächlichen steuerlichen Wohnsitzes, der tatsächlichen Geschäftstätigkeit usw., abgleichen. Diese Überprüfung sollte anhand öffentlich zugänglicher Daten erfolgen. Bei verbundenen Unternehmen sollten zusätzlich nicht-öffentliche Daten einbezogen werden. Bei Transaktionen mit Zahlungen für immaterielle Dienstleistungen zwischen verbundenen Unternehmen innerhalb einer Unternehmensgruppe gelten für die Steuerbehörden höhere Sorgfaltspflichten. Diese können beispielsweise die Einführung zusätzlicher interner Verfahren umfassen, die die Vorgehensweise zur Überprüfung der Zahlungsempfänger und den Umfang der zu erhebenden Dokumente oder Informationen festlegen.
Um festzustellen, ob ein Quellensteuerpflichtiger Anspruch auf den im anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehenen Steuersatz oder die Steuerbefreiung hat, kann er bei der Steuerbehörde eine Stellungnahme zur Anwendung der Quellensteuervergünstigungen anfordern. Für die Erteilung dieser Stellungnahme wird eine Gebühr von 2.000 PLN erhoben. Die Steuerbehörde stellt die Stellungnahme innerhalb von sechs Monaten nach Eingang des Antrags aus. Diese Stellungnahme dient als Garantie für die Richtigkeit der Steuererklärung. Sind die Voraussetzungen für die Anwendung der Vergünstigungen jedoch nicht erfüllt, hat die Behörde Zweifel an der Übereinstimmung der eingereichten Unterlagen mit den tatsächlichen Gegebenheiten, an der tatsächlichen Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen oder stellt sie fest, dass die Zahlung des geschuldeten Betrags mit Steuerhinterziehung in Zusammenhang stehen könnte, wird die Stellungnahme verweigert. Im Falle einer Verweigerung kann der Steuerpflichtige Beschwerde beim Verwaltungsgericht einlegen.
Die Frage der Quellensteuer wirft viele Fragen auf, die durch Entscheidungen der Finanzbehörden und Urteile der Verwaltungsgerichte noch verstärkt werden. Obwohl sie im Einkommensteuergesetz detailliert geregelt ist, ist es unerlässlich, die vom Finanzministerium veröffentlichten Informationen zu konsultieren und die Praxis der Finanzbehörden zu beobachten. Daher empfiehlt es sich, bei der Zahlung einer quellensteuerpflichtigen Schuld professionellen Steuerrat einzuholen.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Rechtsstatus ab dem 18. Juli 2023
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