Vor einiger Zeit informierten wir Sie über die geplante Erweiterung der Befugnisse der Nationalen Arbeitsinspektion ( Neue Befugnisse der Nationalen Arbeitsinspektion ) und die steuerlichen und beitragsrechtlichen Folgen der Umwandlung eines B2B-Vertrags in einen Arbeitsvertrag ( Steuerliche Folgen der Umwandlung eines B2B-Vertrags ). Doch kann sich eine solche Situation auch positiv auf die Steuererklärungen eines Arbeitgebers auswirken? In bestimmten Fällen ist dies tatsächlich möglich. Ein Beispiel hierfür ist das Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts vom 12. März 2024, Aktenzeichen II FSK 759/21.
Der Fall betraf eine individuelle Auslegung. Er wurde von einem Unternehmen eingereicht, das sowohl festangestellte Mitarbeiter als auch Subunternehmer – also Personen, die im Rahmen von B2B-Vereinbarungen tätig sind – beschäftigt. Obwohl die Subunternehmer ihre eigenen Unternehmen führen, sind sie fester Bestandteil des gesamten Teams des Unternehmens und wirken in ähnlicher Weise wie die festangestellten Mitarbeiter an dessen Projekten mit. Das Unternehmen organisiert Teambuilding-Veranstaltungen für Mitarbeiter und Subunternehmer, um positive Beziehungen zu stärken, die Identifikation mit dem Unternehmen zu erhöhen, die Teams zu effizienter Arbeit zu motivieren und die Loyalität der Teams zum Unternehmen zu fördern (und somit die Zusammenarbeit mit den wichtigsten Mitarbeitern/Subunternehmern zu sichern/aufrechtzuerhalten). Das Unternehmen fragte an, ob es die Kosten für Teambuilding-Veranstaltungen mit Subunternehmern als steuerlich absetzbare Ausgaben geltend machen könne.
Der Direktor der Nationalen Steuerbehörde entschied, dass dies nicht der Fall sei. Die vorgelegten Ausgaben stünden in keinem ursächlichen Zusammenhang mit der Erzielung von Einnahmen oder der Sicherung bzw. Aufrechterhaltung einer Einnahmequelle. Vielmehr handele es sich um Repräsentationskosten, da ihr Hauptzweck darin bestehe, das Image des Unternehmers in den Augen Dritter, die nicht zu seinen Angestellten gehören, zu schaffen oder zu verbessern.
Da das Unternehmen mit der Auslegung nicht einverstanden war, reichte es Beschwerde beim Verwaltungsgericht ein. Das Provinzverwaltungsgericht gab der Beschwerde statt. Es wies darauf hin, dass die Tatsache, dass die Kollegen im Rahmen des Arbeitsorganisationsmodells fester Bestandteil des gesamten Teams sind und sich wie Angestellte an den vom Beschwerdeführer durchgeführten Projekten beteiligen, für die Entscheidung des Falles von entscheidender Bedeutung ist. Angesichts dieser Umstände ist die Auffassung, dass Ausgaben für Teambuilding-Veranstaltungen für Kollegen nicht steuerlich absetzbar seien, unbegründet, da sie nicht ursächlich mit der Umsatzgenerierung oder der Sicherung der Umsatzquelle zusammenhängen. In diesem Fall ist die Form des mit dem Einzelnen geschlossenen Vertrags irrelevant; wesentlich ist jedoch der gemeinsame Zweck der Ausgaben: die Etablierung und Pflege der Zusammenarbeit mit führenden Branchenexperten und die Steigerung der Teameffizienz und damit die Generierung höherer Umsätze für das Unternehmen. Die Kollegen sind keine Kunden des Unternehmens, wodurch die Möglichkeit ausgeschlossen ist, den fraglichen Ausgaben einen repräsentativen Charakter zuzuschreiben.
Diesmal legte der Direktor des Nationalen Steuerinformationsamtes Kassationsbeschwerde ein. Der Oberste Verwaltungsgerichtshof entschied, dass die Kosten für die Teilnahme von Kollegen an der Teambuilding-Veranstaltung nicht steuerlich absetzbar seien. Er begründete diese Entscheidung unter anderem mit dem unterschiedlichen Status von Angestellten und Selbstständigen, die im Rahmen ihrer beruflichen Tätigkeit Dienstleistungen erbringen.
Ein Mitarbeiter eines Unternehmens verrichtet seine Arbeit gemäß den im Arbeitsgesetzbuch festgelegten Bedingungen, d. h. unter der Weisung des Arbeitgebers und zu den von diesem festgelegten Zeiten und Orten. Der Arbeitgeber unterliegt gesetzlich definierten Pflichten, darunter die Berücksichtigung der sozialen, wohnlichen und kulturellen Bedürfnisse seiner Mitarbeiter. Er ist unter anderem verpflichtet, die Rechte der Mitarbeiter zu achten, Mobbing entgegenzuwirken, Urlaub zu gewähren und verschiedene Kosten zu tragen (z. B. Beiträge zur Renten- und Invaliditätsversicherung, Beiträge zu betrieblichen Kapitalprogrammen und zur Einrichtung von Sozialfonds). Daher fallen Ausgaben für die Mitarbeiterintegration und die Deckung ihrer Freizeitbedürfnisse erstens in den Verantwortungsbereich des Arbeitgebers und zweitens führen sie zu einer Steigerung der Arbeitseffizienz und liegen somit auch in seinem Interesse.
Die rechtliche Situation für Unternehmen, die mit einem Unternehmen zusammenarbeiten, ist jedoch anders. Diese Kooperationspartner, die als Unternehmer selbstständig tätig sind, gestalten ihre Geschäftsbedingungen eigenverantwortlich und orientieren sich dabei an den Prinzipien der Gewinnmaximierung. Sie handeln eigenständig und auf eigene Kosten und ergreifen alle notwendigen Maßnahmen, um den größtmöglichen Gewinn zu erzielen. Auch die Bedingungen ihrer Dienstleistungen legen sie selbst fest. Aufgrund der Art ihrer Geschäftstätigkeit werden sie nicht dazu angehalten, und die Wahl ihrer Auftragnehmer liegt in ihrem Ermessen – auch wenn diese Wahl zweifellos vom Image des Auftragnehmers als vertrauenswürdiges Unternehmen, das eine gewinnbringende Zusammenarbeit verspricht, beeinflusst sein kann. Daher lässt sich die Organisation von Teambuilding-Veranstaltungen für Kooperationspartner nicht mit dem Argument rechtfertigen, sie zu motivieren, ihre Geschäftsprozesse zu verbessern und höhere Gewinne zu erzielen. Die Vorteile zwischen den durch eine B2B-Vereinbarung verbundenen Unternehmen und deren Umsetzung ergeben sich aus dem zuvor geschlossenen Kooperationsvertrag. Ein Kooperationspartner erbringt Leistungen für den Auftragnehmer auf Grundlage der vertraglichen Verpflichtungen und nicht aufgrund der Notwendigkeit, an der Teambuilding-Veranstaltung teilzunehmen und die Mitarbeiter des Auftragnehmers kennenzulernen.
Wird ein B2B-Vertrag in einen Arbeitsvertrag umgewandelt, hat der Arbeitgeber Anspruch auf Erstattung der Kosten für die Organisation einer Teambuilding-Veranstaltung für die ehemaligen Mitarbeiter. Gleiches gilt für weitere Kosten wie Sprachkurse, Messe- und Konferenzteilnahmen sowie Verpflegung.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Rechtsstatus ab dem 7. Oktober 2024
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