Ликвидация общества с ограниченной ответственностью — это многоэтапный процесс, требующий не только выполнения юридических формальностей, но, прежде всего, точных расчетов с налоговыми органами. Прежде чем компания будет окончательно исключена из Национального судебного реестра (КРС), она должна погасить свои обязательства и распределить оставшиеся активы между своими партнерами.
На каждом из этих этапов подстерегают налоговые ловушки, включая налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль предприятий. Ситуация еще больше осложняется противоречивыми решениями судов. На что следует обратить внимание, чтобы закрытие вашего бизнеса не привело к налоговой проверке?
Налоговая ведомость при ликвидации компании
Налоговые последствия преследуют предпринимателей с момента принятия решения о закрытии бизнеса до подачи окончательной налоговой декларации. Этот процесс можно разделить на четыре ключевых этапа:
- Начало процедуры ликвидации: это происходит в день принятия решения о ликвидации компании. Это влечет за собой обязанность подготовить финансовую отчетность по состоянию на эту дату и сообщить о ликвидации в налоговую инспекцию.
- Прекращение деятельности: Ликвидаторы ликвидируют активы компании. Продажа товаров, оборудования или недвижимости влечет за собой обязанность уплаты текущего подоходного налога и НДС.
- Распределение активов между партнерами: все, что остается после выплаты долгов кредиторам, переходит к акционерам. Передача этих средств или активов облагается налогом как доход партнеров.
- Закрытие отчетности: заключительный этап, на котором составляется финансовая отчетность по состоянию на дату завершения ликвидации и подаются окончательные налоговые декларации.
Корпоративный подоходный налог (КПН) – ловушка «скрытых резервов»
Компания, находящаяся в процессе ликвидации, по-прежнему является плательщиком корпоративного подоходного налога. Следовательно, она должна платить налог с дохода, полученного от продажи активов (например, недвижимости, оборудования или товаров) в процессе ликвидации.
Однако наиболее спорная ситуация возникает, когда компания не продает свои активы, а передает их в натуральной форме своим партнерам (например, путем передачи недвижимости или дебиторской задолженности). Судебная практика разделила эти две точки зрения.
Профессиональная линия: Доход генерируется постоянно
В своем решении от 30 июля 2025 года (номер дела II ФСК 1422/22) Высший административный суд встал на сторону налоговых органов. Суд установил, что в соответствии со статьей 14а, разделом 1 Закона о налоге на прибыль предприятий передача активов (в данном случае, дебиторской задолженности) акционеру в рамках ликвидации генерирует налогооблагаемый доход для компании. Целью данного положения является обложение налогом так называемых скрытых резервов, то есть прироста стоимости активов, и предотвращение оптимизации.
Позиция в пользу компании: Все зависит от соглашения с компанией
Верховный административный суд в своем решении от 18 декабря 2024 года (номер дела II FSK 423/23) представил совершенно иную, благоприятную для налогоплательщиков позицию. Суд заявил, что доход компании возникает только тогда, когда она погашает обязательство неденежной выгодой, которая первоначально должна была быть выплачена наличными.
Если в партнерском соглашении с самого начала четко оговаривалось, что активы после ликвидации будут распределены между партнерами в натуральной форме, то претензии партнеров никогда не носили бы денежного характера. В таком случае партнерство не будет признавать доход.
Налогообложение со стороны партнера, исключение для семейных фондов
Активы, переходящие к партнеру, составляют его доход от прироста капитала.
Партнеры, являющиеся семейными фондами, находятся в исключительно выгодном положении. Согласно разъяснению директора Национального налогового информационного управления от 12 декабря 2024 года (0111-KDIB1-2.4010.639.2024.1.BD), получение активов семейным фондом в результате ликвидации общества с ограниченной ответственностью рассматривается как разрешенная предпринимательская деятельность. Это означает, что данный доход освобождается от уплаты корпоративного подоходного налога (в соответствии со статьей 6, пунктом 1, подпунктом 25 Закона о корпоративном подоходном налоге).
НДС и PCC – что еще нужно помнить?
Урегулирование налоговых споров — это ещё не конец истории. Ликвидаторы должны проанализировать деятельность компании на предмет уплаты налогов с продаж и имущественных налогов.
НДС
Если компания являлась действующим плательщиком НДС, то в случае ликвидации на нее налагается обязанность уплаты этого налога в двух случаях:
- При продаже активов в ходе ликвидации.
- При передаче оставшихся активов партнерам (это рассматривается как безвозмездная поставка товаров).
Это требует детального анализа ставок, потенциальных льгот и любых необходимых корректировок входного НДС, удержанного с прошлых покупок этих компонентов. По окончании деятельности компании необходимо подать форму VAT-Z для снятия компании с регистрации в реестре НДС.
Налог PCC
Обязанность по уплате налога на сделки гражданского права возникает реже, но обходится очень дорого. Она может возникнуть, например, при разделе имущества, когда сделка предполагает договорную передачу права собственности на недвижимость или акции других компаний. В таких случаях ставка составляет 1% или 2% от рыночной стоимости передаваемого актива.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Законодательство действует по состоянию на 6 июля 2026 года.
Автор/редактор серии:
