Новые права PIP и их скрытый смысл
Начиная с 8 июля 2026 года, районный инспектор труда может выносить административное решение о наличии трудовых отношений, если сотрудничество, формально основанное на договоре подряда, договоре на выполнение конкретных работ или договоре B2B, фактически соответствует требованиям статьи 22 § 1 Трудового кодекса. Это решение не принимается неожиданно. Ему предшествует проверка и указание об устранении нарушений, и только невыполнение этого указания открывает путь к принятию официального решения. Инспектор сохраняет за собой право подать иск в трудовой суд для установления наличия трудовых отношений.
Однако для предпринимателей наиболее серьезные последствия выходят за рамки трудового права. Изменение классификации отношений переводит доход сотрудника в другой источник для целей подоходного налога, лишает его статуса независимой предпринимательской деятельности для целей НДС и изменяет его право на уплату взносов в систему социального страхования. Поправка также ввела системный обмен информацией между Национальной инспекцией труда (НИП), Управлением социального страхования (УСС) и Налоговым управлением. Таким образом, окончательное решение инспектора, скорее всего, станет отправной точкой для проверки налогов и взносов.
С каких пор решение инспектора вступило в силу?
Принцип заключается в том, что решения ориентированы на будущее. Дата заключения трудового договора является датой вынесения решения, и с этой даты оно вступает в силу в трудовом праве, налоговом праве, социальном и медицинском страховании, а также в отношении обязательных взносов в пенсионные фонды. Однако эти последствия становятся обязательными к исполнению только тогда, когда решение вступает в силу, то есть на следующий день после истечения срока подачи апелляции, когда решение суда становится окончательным, или после объявления о немедленной вступлении решения в силу.
Закон предусматривает защитное исключение. Если в период между началом проверки и истечением срока обжалования или окончательным завершением дела гражданско-правовой договор расторгается, прекращается, истекает срок его действия или прекращается фактическое выполнение работы, датой начала проверки считается дата заключения трудового договора. Эта мера призвана предотвратить увольнение работника во время разбирательства. В литературе по этому вопросу существуют разногласия относительно сферы действия исключения: некоторые комментаторы ограничивают его оценкой законности трудовых отношений и защитой их постоянства, в то время как другие предполагают, что продление срока также распространяется на налоговые и социальные отчисления. До тех пор, пока не сформируется практика, безопаснее планировать урегулирования, исходя из более широкого варианта.
На практике спор по поводу решения может длиться годами, и в течение этого времени сотрудничество продолжается на тех же условиях, что и прежде. Поэтому даже на этом этапе стоит собрать данные, необходимые для корректировки ваших деклараций по подоходному налогу, НДС и налогу на социальное страхование (ZUS), если решение будет подтверждено.
Подоходный налог
С момента вступления решения в силу работодатель выступает в роли плательщика. Он рассчитывает и взимает авансовые платежи, готовит декларации и предоставляет информацию по форме PIT-11, как и в случае с любым другим работником. Министерство финансов подтвердило в июле 2026 года, что решение изменяет источник дохода для лица, подпадающего под его действие, с несельскохозяйственной предпринимательской деятельности или деятельности, выполняемой лично, на трудовые отношения, и это лицо должно скорректировать свои расчеты за период, охватываемый решением. Министерство также отметило, что поправка изменила процедуру определения трудовых отношений, а не положения Закона о подоходном налоге с физических лиц, поэтому налоговые последствия аналогичны тем, которые долгое время возникали в результате судебного определения трудовых отношений.
Само решение не распространяется на прошлое, но прошлые соглашения не закрываются. Руководитель налоговой инспекции может в отдельном порядке установить, что отношения уже представляли собой трудовые отношения в соответствии с Законом о подоходном налоге с физических лиц, и взыскать с работодателя задолженность по авансовым платежам за весь оставшийся период. Такое решение, фактически являющееся изменением источника дохода, действует исключительно в налоговых целях и не меняет статус сторон в соответствии с трудовым законодательством или законодательством о социальном обеспечении.
Позиция властей укрепляется новой статьей 201 § 1аа Налогового постановления, вступающей в силу 8 июля 2026 года. Окончательное решение, устанавливающее наличие трудовых отношений, окончательное постановление суда, вынесенное по такому решению, и окончательное решение, вынесенное по запросу инспектора, представляют собой разрешение предварительного вопроса и являются обязательными для налогового органа. В случае сомнений относительно сроков, не охваченных решением, орган, в свою очередь, может обратиться в Национальную инспекцию труда (НИП) с просьбой провести проверку. Судебный спор также не дает работодателю преимуществ в отношении срока давности: подача иска инспектором и обжалование решения в суд приостанавливают срок давности для налоговой ответственности в соответствии с добавленными пунктами 3а и 3б статьи 70 § 6 Налогового постановления.
Рассмотрим пример. Компания с 2022 года сотрудничает с бухгалтером по договору B2B. Инспектор выносит решение, подтверждающее наличие трудовых отношений, которое вступает в силу 1 октября 2026 года. С этой даты компания получает авансовые платежи и выставляет бухгалтеру счета как сотруднику. Это решение не создает задолженностей за период с 2023 года по 1 октября 2026 года. Однако, получив информацию от Национальной инспекции труда (НИП), налоговая служба может провести проверку на предмет того, являлся ли договор B2B трудовыми отношениями в соответствии с Законом о подоходном налоге с физических лиц в течение этого периода. Если да, то будет определена задолженность компании по авансовым платежам и за этот период.
Для работника переклассификация означает потерю единовременной выплаты или фиксированной ставки налога, а также права на возмещение фактических расходов. В этом случае доход облагается налогом по определенной ставке, и при более высоких зарплатах значительная его часть попадает в 32%-ную ставку. В то же время, ранее уплаченный налог в рамках предпринимательской деятельности может стать переплатой. Министерство финансов указало, что переплата, выявленная по одному счету, автоматически зачитывается в счет задолженности по другому счету вместе с пенями за просрочку.
Однако бремя просроченных авансовых платежей в первую очередь лежит на работодателе. В соответствии со статьей 26а § 1 Налогового кодекса, налогоплательщик не несет ответственности за занижение или нераскрытие налоговой базы, образовавшейся в результате трудовых отношений, налоговым агентом, в пределах суммы авансовых платежей, которые налоговый агент был обязан взыскать. Налоговый агент, не рассчитавший, не взимавший или не уплативший налог, несет за него ответственность всеми своими активами в соответствии со статьей 30 § 1 Налогового кодекса, и налоговый орган определяет эту сумму в решении о налоговой ответственности налогового агента. Также начисляются проценты за просрочку. Любое возмещение этих сумм работником требует обращения в суд, и эффективность такого обращения иногда вызывает сомнения.
В данном контексте сохраняется уголовная ответственность налогоплательщика по статье 78 Уголовно-процессуального кодекса за неуплату налогов и по статье 80 за несвоевременную подачу формы PIT-11. Правонарушение по статье 78 может быть совершено также с умыслом. Однако Министерство финансов напоминает, что простое нарушение положения без вины не является запрещенным деянием, и оценка будет зависеть от обстоятельств дела, в частности, от того, служила ли данная модель сотрудничества обходу норм трудового законодательства.
В целях налогообложения доходов от трудовой деятельности вознаграждение, как правило, остается затратами на получение дохода, но после переклассификации его признание регулируется правилами, применимыми к дебиторской задолженности по трудовым отношениям и взносам (статья 15, пункты 4g и 4h Закона о налоге на прибыль и, соответственно, статья 22, пункты 6bb и 6bc Закона о налоге на прибыль). Это может изменить сроки признания затрат при внесении корректировок за предыдущие годы.
НДС
В соответствии со статьей 15, пунктом 3, подпунктом 1 Закона о НДС, деятельность, приносящая доход, указанный в статье 12, пунктах 1–6 Закона о подоходном налоге с физических лиц, включая доход от трудовых отношений, не считается самостоятельной предпринимательской деятельностью. Если стороны фактически были связаны трудовыми отношениями в течение определенного периода, то партнер не выступал в качестве плательщика НДС в этом отношении и, в принципе, не должен был выставлять счета. Министерство финансов прямо указывает, что переклассификация потребует выставления корректирующих счетов, причем корректировка будет применяться только к счетам, отражающим деятельность, осуществляемую в рамках спорных отношений, и за период, охватываемый решением суда.
Для покупателя это означает риск утраты права на вычет входного НДС из этих счетов-фактур и, следовательно, обязанность возместить удержанный НДС с процентами. Надлежащим основанием для оспаривания вычета, по-видимому, является статья 88, пункт 3а, подпункт 2 Закона о НДС, которая касается счетов-фактур, документирующих необлагаемые налогом операции. На наш взгляд, классификация таких документов как «пустые счета-фактуры» является чрезмерным упрощением: услуга фактически была оказана, и вопрос касается статуса поставщика, а не фиктивного характера события. Это важно как для оценки санкций, так и для потенциальной уголовной ответственности за налоговые преступления.
В соответствии со статьей 108, разделом 1 Закона о НДС, лицо, выставившее счет-фактуру и отразившее в нем налог, как правило, остается обязанным уплатить его до тех пор, пока не будет устранен риск уменьшения суммы налога путем его корректировки. Налоговый орган может также начислить дополнительную налоговую задолженность. Ее размер должен учитывать обстоятельства дела, включая добросовестность сторон.
Министерство финансов также подчеркивает принцип вины в этой области. Ответственность за выставление или использование неточного счета-фактуры будет зависеть от цели установления отношений, а основанием для оценки должно быть юридически обязательное решение о наличии трудовых отношений. В сомнительных случаях Министерство направляет заявителя к директору Национальной налоговой информационной службы для получения индивидуального разъяснения.
Взносы в Институт социального страхования (ZUS)
В сфере социального обеспечения решение Национальной инспекции труда (НИП) также имеет юридическую силу в будущем. До вступления решения в силу взносы рассчитываются исходя из сумм, предусмотренных действующим гражданско-правовым договором. После того, как решение или постановление вступит в силу, у работодателя есть всего семь дней, чтобы зарегистрировать работника в системе страхования по безработице, и с этого момента он рассчитывает и уплачивает стандартные взносы работника, в том числе в Фонд труда и Фонд гарантированных пособий работникам. Подача апелляции на решение также приостанавливает срок исковой давности для уплаты взносов.
Параллельно действует и второй механизм. Институт социального страхования (ZUS) независим от выводов инспекции труда и может самостоятельно определить право на страхование. Он не может вносить изменения в форму договора, но по результатам проверки может присвоить правильный код права на страхование и взыскать взносы, причитающиеся по трудовым отношениям. Если в отдельном разбирательстве будет установлено, что работник не соответствовал критериям для осуществления несельскохозяйственной предпринимательской деятельности, взносы также будут подлежать уплате за более ранний период в течение пятилетнего срока давности. Однако это будет основываться на решении ZUS, а не на решении самого инспектора, которое будет являться веским доказательством в таких разбирательствах.
Существенное различие касается урегулирования ранее уплаченных взносов. В случае договоров поручения закон предусматривает зачет взносов, уплаченных по этим договорам, в счет новых поступлений от сотрудников, защищая работодателя от начисления процентов. Однако этот механизм явно не применяется к договорам B2B. Плательщиком предыдущих взносов был сам сотрудник, действующий как предприниматель, и, учитывая отсутствие идентифицированного плательщика, их зачет в счет обязательств работодателя вызывает сомнения. Таким образом, преобразование модели B2B создает отдельную и сложную проблему урегулирования, в которой сотрудник может потребовать возврата неправомерно уплаченных взносов, в то время как работодателю будет начислена полная сумма взносов сотрудника. Дополнительный риск заключается в том, что власти могут предположить, что суммы, уплаченные на основании счетов-фактур, представляют собой чистую заработную плату, что приведет к увеличению налоговой базы. Возможность взыскания с сотрудника части взносов, финансируемых застрахованным лицом, ограничена.
Пример: компания сотрудничала с IT-специалистом в течение двух лет на контрактной основе
B2B. Инспектор вынес решение, подтверждающее наличие трудовых отношений, которое вступило в силу. С этого момента у компании есть семь дней, чтобы зарегистрироваться в качестве работника и начать уплачивать взносы работника. Просроченные взносы за три года работы не становятся подлежащими уплате только на основании решения по страхованию от несчастных случаев на производстве. Однако их можно определить, если Управление социального страхования (ZUS) проведет собственную проверку и вынесет решение по другому виду страхования за прошедший период.
Ретроактивное действие в судебных разбирательствах
Инспектор не обязан ограничиваться административным решением. В соответствии со статьей 33а, разделом 6 Закона о Национальной инспекции труда, окружной инспектор труда может подать иск для установления наличия или содержания трудовых отношений, особенно если необходимо установить трудовые отношения за период, предшествующий периоду, охватываемому решением. С точки зрения урегулирования споров, это, безусловно, самый серьезный сценарий.
В отличие от решения суда, окончательное судебное решение может иметь обратную силу. В этом случае исторические отношения переквалифицируются в трудовые отношения в соответствии с трудовым правом, налоговым правом и правом социального обеспечения, и работодатель обязан уплатить непогашенные авансы по подоходному налогу и взносы за весь период, охватываемый решением суда. Согласно статье 201 § 1аа Налогового постановления, решение суда является обязательным для налогового органа как разрешение предварительного вопроса, и срок исковой давности приостанавливается на время рассмотрения дела. Таким образом, длительный судебный процесс не защищает от задолженности, а, наоборот, накапливает ее.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Законодательство действует по состоянию на 5 октября 2026 года.
Автор/редактор серии:
