Как правило, налоговые платежи осуществляет налогоплательщик, то есть субъект, имеющий налоговое обязательство. Однако иногда обязанность по уплате налога лежит на плательщике, то есть на субъекте, ответственном за расчет и сбор налога с налогоплательщика и его своевременное перечисление в налоговый орган. Именно так обстоит дело с налогом у источника выплаты. Это специфический механизм в рамках подоходного налога. Он применяется к выплатам дивидендов, процентов, роялти или определенных нематериальных услуг субъектам, имеющим налоговое резидентство за пределами Польши.
Как правило, польская организация, осуществляющая платежи по вышеупомянутым статьям, обязана удерживать подоходный налог по фиксированной ставке 19% или 20%. Однако, если общая сумма, выплаченная этой организации в течение налогового года, не превышает 2 000 000 злотых, может применяться соответствующая налоговая ставка или налоговая льгота в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения. Условием для применения налоговой ставки или льготы в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения является получение действующего свидетельства о налоговом резидентстве от иностранного контрагента. Также возможно воспользоваться освобождением от удержания налога в соответствии с самим Законом. В таком случае, помимо действующего свидетельства о налоговом резидентстве, необходимо получить ряд деклараций. Эти декларации должны указывать на то, что иностранный контрагент является бенефициарным владельцем, не пользуется освобождением от подоходного налога на весь свой доход, независимо от источника дохода, и напрямую владеет не менее чем 25% акций компании, осуществляющей платежи.
Однако, если сумма к уплате превышает 2 000 000 злотых, избежать уплаты налога в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения будет невозможно, за исключением случаев применения льгот или ставок, предусмотренных специальными положениями или соглашениями об избежании двойного налогообложения. Тем не менее, избежать уплаты налога возможно, если субъект, уплачивающий налог, представит декларацию о следующем:
- имеет документы, требуемые налоговым законодательством для применения налоговой ставки, освобождения от уплаты налога или неуплаты налога в соответствии с конкретными положениями или соглашениями об избежании двойного налогообложения;
- Если после проведения проверки, указанной в пункте 1, и у лица, не обладающего информацией, позволяющей предположить наличие обстоятельств, исключающих возможность применения налоговой ставки, освобождения от налога или неуплаты налога, вытекающих из специальных положений или соглашений об избежании двойного налогообложения, то оно сможет использовать налоговую ставку или освобождение от налога, вытекающие из соглашения об избежании двойного налогообложения или специальных положений.
Независимо от суммы платежа — до 2 000 000 злотых или более — законодатель требует от плательщика проявления должной осмотрительности. Под должной осмотрительностью следует понимать действия, которые предпринял бы любой другой разумный человек для оценки того, соблюдены ли стандарты применения конкретной налоговой льготы. Однако точный характер этой должной осмотрительности является предметом споров. Как правило, плательщик должен проверять достоверность документов, полученных от плательщика налога у источника, с фактическим положением дел, включая фактическое налоговое резидентство, фактическую предпринимательскую деятельность и т. д. Эта проверка должна проводиться с использованием общедоступных данных. В случае аффилированных лиц проверка должна также включать доступные непубличные данные. Кроме того, в случае сделок, связанных с платежами за нематериальные услуги между аффилированными лицами в рамках группы компаний, налоговые органы предъявляют более высокие требования к должной осмотрительности. Это может включать, например, введение дополнительных внутренних процедур, определяющих порядок проверки получателей платежей и объем собираемых документов или информации.
Для определения того, имеет ли плательщик налога у источника выплаты право на ставку или освобождение от уплаты налога, предусмотренные действующим соглашением об избежании двойного налогообложения, он может запросить у налогового органа заключение о применении льгот по удержанию налога у источника выплаты. За получение такого заключения взимается плата в размере 2000 злотых. Налоговый орган выдает заключение в течение шести месяцев с момента получения заявления. Заключение служит гарантией правильности расчетов. Однако, если условия применения льгот не соблюдены, или у органа возникают сомнения относительно соответствия представленных документов фактическим обстоятельствам, или возникают сомнения относительно фактической деятельности налогоплательщика, или устанавливается, что уплата причитающейся суммы может быть связана с уклонением от уплаты налогов, налогоплательщик откажет в выдаче заключения. В случае отказа плательщик может подать жалобу в административный суд.
Вопрос об удержании налога у источника вызывает множество сомнений, которые еще больше усугубляются решениями налоговых органов и постановлениями административных судов. Хотя он достаточно подробно регулируется Законом о подоходном налоге с физических и юридических лиц, крайне важно ознакомиться с информацией, публикуемой Министерством финансов, и следить за практикой налоговых органов. Поэтому, если вам необходимо погасить задолженность, подлежащую удержанию налога у источника, целесообразно обратиться за профессиональной налоговой консультацией.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 18 июля 2023 года.
автор:
