Автомобиль — один из инструментов, позволяющих вести бизнес более эффективно, независимо от отрасли. Его использование сокращает время, необходимое для поездки к клиенту или доставки товаров. В сегодняшней статье мы рассмотрим налоговые аспекты использования автомобиля.
Где взять машину?
Способ приобретения транспортного средства может существенно повлиять на налоговые обязательства.
1. Покупка
Автомобиль будет являться основным средством компании и, следовательно, подлежит амортизации. Однако списание амортизационных отчислений, которые будут считаться вычитаемыми из налогооблагаемой базы расходами, ограничено. Этот лимит зависит от типа автомобиля и составляет 225 000 злотых для электромобилей и автомобилей на водородном топливе и 150 000 злотых для других автомобилей. Амортизационные отчисления, превышающие эти суммы, не будут считаться расходами.
При покупке автомобиля его владелец имеет право на вычет входного НДС. Однако полный вычет НДС зависит от использования транспортного средства. Эта возможность предоставляется только в том случае, если автомобиль используется в коммерческих целях. Условия использования, подтвержденные данными о пробеге автомобиля, должны исключать использование автомобиля в других целях. Кроме того, для вычета 100% НДС автомобиль необходимо задекларировать в налоговой инспекции до 25-го числа месяца, следующего за месяцем покупки. Декларация подается по форме НДС-26. Если декларация не будет подана в установленный срок, автомобиль будет считаться используемым исключительно в коммерческих целях начиная со следующего месяца.
Если предприниматель использует автомобиль как в деловых, так и в других целях, он имеет право на 50%-ный вычет НДС. Однако ему не требуется вести учет пробега или выполнять какие-либо другие формальности.
2. Аренда
При лизинге автомобиля вы становитесь его владельцем, но не собственником (операционный лизинг). Следовательно, автомобиль не становится основным средством и не подлежит амортизации. Однако арендатор обязан выплачивать арендодателю определенные суммы. Эти суммы включают первоначальный взнос, арендный платеж и плату за приобретение автомобиля. Стоимость и тип автомобиля определяют долю этих сумм, которая может быть отнесена к налогооблагаемым расходам. Арендные платежи составляют полную сумму налогооблагаемых расходов для электромобилей и автомобилей на водородном топливе, при условии, что их стоимость не превышает 225 000 злотых. Для других автомобилей эта сумма не может превышать 150 000 злотых. Однако, если стоимость автомобиля превышает эти суммы, налогооблагаемая стоимость определяется как отношение 150 000 злотых к стоимости легкового автомобиля, охватываемого договором.
Пример:
Стоимость арендованного автомобиля с двигателем внутреннего сгорания составляет 200 000 злотых.
150 000/200 000 = ¾.
Стоимость получения дохода составит ¾ от арендной платы.
В случае НДС возможность вычета 100% входного налога зависит от того, будет ли транспортное средство использоваться исключительно в коммерческих целях или в смешанных целях, аналогично покупке автомобиля.
Правила, касающиеся аренды, также распространяются на долгосрочную аренду.
3. Введение личного автомобиля в бизнес
Транспортные средства, принадлежащие предпринимателю, но не являющиеся частью бизнеса (например, приобретенные до начала хозяйственной деятельности), могут быть включены в перечень основных средств и, таким образом, стать частью бизнеса. В результате транспортное средство подлежит амортизации. Действуют ограничения по стоимости в размере 225 000 злотых для электромобилей и автомобилей на водородном топливе и 150 000 злотых для других транспортных средств. Однако стоимость транспортного средства определяется в соответствии с документом о покупке. При отсутствии документа о покупке она должна определяться по рыночным ценам. Однако, поскольку транспортное средство включено в хозяйственную деятельность, вычет НДС, уплаченного при его покупке, невозможен.
4. Использование личного автомобиля
Если вы используете личный автомобиль (не являющийся частью бизнеса) в деловых целях, вы не можете амортизировать автомобиль или вычесть уплаченный НДС.
Пользование автомобилем
Эксплуатация автомобиля влечет за собой эксплуатационные расходы (топливо, техосмотр, замена шин и т. д.).
Если транспортное средство используется исключительно в коммерческих целях, эксплуатационные расходы могут быть полностью вычтены из налогооблагаемой базы. Исключением является стоимость добровольного страхования (NNW, AC), которая полностью вычитается, если стоимость транспортного средства не превышает 150 000 злотых (225 000 злотых для электромобилей и автомобилей на водородном топливе). Если стоимость транспортного средства превышает эту сумму, то сумма вычитаемых из налогооблагаемой базы расходов определяется пропорционально застрахованной стоимости транспортного средства (аналогично расходам на лизинг).
Однако, если автомобиль используется в смешанном режиме, то затраты на получение дохода составят 75% от понесенных эксплуатационных расходов.
Использование личного автомобиля дает право на вычет из налогооблагаемой базы расходов в размере 20% от понесенных эксплуатационных расходов при условии, что автомобиль использовался в деловых целях.
Вычет НДС из счетов-фактур на эксплуатационные расходы зависит от способа использования автомобиля: 100% в случае исключительно коммерческого использования и 50% в случае смешанного использования.
Продажа автомобиля
Если автомобиль продается как основное средство, это должно быть признано в качестве дохода от предпринимательской деятельности и облагаться налогом по ставке, применимой к налоговой декларации предприятия. Если транспортное средство выводится из состава активов предприятия, доход от предпринимательской деятельности также будет признан, при условии, что продажа произойдет в течение шести лет с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором автомобиль был выведен из эксплуатации. Налоговый вычет будет производиться в размере неамортизированной стоимости транспортного средства (до лимита в 225 000/150 000 злотых).
Продажа автомобиля из личного имущества (не являющегося основным средством или осуществленная по истечении 6 лет с даты прекращения предпринимательской деятельности) не влечет за собой возникновение налогооблагаемого дохода, при условии, что продажа осуществляется по истечении шести месяцев с даты приобретения транспортного средства.
Если продажа касается автомобиля, являющегося основным средством, к цене продажи необходимо добавить НДС в размере 23%, независимо от того, использовался ли автомобиль исключительно в коммерческих целях или нет. Даже если автомобиль использовался только в коммерческих целях после покупки, НДС должен быть уплачен при продаже, если он использовался для облагаемой налогом деятельности.
Это обязательство не возникнет, если предметом продажи является транспортное средство, выведенное из эксплуатации, но только если налогоплательщик не имел права на удержание НДС при покупке (например, покупка у физического лица, не являющегося плательщиком НДС).
Однако, если автомобиль, используемый в смешанных целях, был продан в течение 60 месяцев с месяца покупки или в течение 12 месяцев с момента покупки в случае автомобилей стоимостью менее 15 000 злотых, налогоплательщик имеет право произвести корректировку НДС. Сумма НДС уменьшается на сумму НДС, не удержанного в момент покупки, пропорционально количеству месяцев, оставшихся до окончания периода корректировки.
Пример:
Речь идёт о продаже автомобиля, приобретённого за 100 000 злотых нетто. НДС составлял 23 000 злотых. Налогоплательщик удержал 50% – 11 500 злотых. Автомобиль продаётся через 36 месяцев после покупки.
Сумма корректировки входного налога за месяц продажи:
11 500 / 60 месяцев x 24 месяца = 4 600 злотых.
Сумма входного налога увеличится на 4 600 злотых.
Как видите, сумма налоговых обязательств, связанных с использованием автомобиля в коммерческих целях, зависит от многих факторов. Если у вас есть сомнения в точности ваших налоговых расчетов, пожалуйста, свяжитесь с нашей юридической фирмой.
На следующей неделе мы начнем предоставлять служебные автомобили сотрудникам и партнерам компании.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 24 сентября 2023 года.
Автор/редактор серии:
