Ответственность за уплату НДС третьим лицам будет распространяться на оказанные услуги
Законом от 4 сентября 2026 года, вносящим поправки в Закон о налоге на добавленную стоимость и Закон о принципах учета и идентификации налогоплательщиков и плательщиков (Журнал законов 2026 года, пункт 1270), законодатель реструктурировал институт солидарной ответственности покупателя, регулируемый статьей 105а Закона о НДС. Изменение, внесенное статьей 1 пунктом 22 поправки, вступает в силу 1 января 2027 года (статья 9 поправки).
До настоящего времени этот инструмент был связан с торговлей чувствительными товарами, такими как топливо, стальная продукция и электроника. Начиная со следующего года, он также будет охватывать услуги, приобретаемые практически всеми предприятиями: ИТ, бухгалтерский учет, консалтинг, реклама и трудоустройство. На практике это означает, что налоговый риск для подрядчиков больше не является проблемой, ограничивающейся отраслями, особенно уязвимыми для мошенничества с НДС.
Новая тематическая область
В соответствии с новой формулировкой статьи 105а, раздела 1 Закона о НДС, налогоплательщик несет солидарную ответственность с подрядчиком за налоговую задолженность подрядчика пропорционально сумме налога, относящейся к сделке. Эта ответственность распространяется на приобретение товаров, перечисленных в Приложении 15, или услуг, перечисленных в новом Приложении 16. Условием является то, что на момент совершения сделки покупатель знал или имел разумные основания полагать, что налог не будет уплачен полностью или частично.
Приложение 16 охватывает двенадцать групп услуг. Оно включает услуги, связанные с программным обеспечением (PKWiU 62.01 и 62.02.2), хостинг (63.11.12), бухгалтерские и учетные услуги (69.20.2) и бизнес-консалтинг и управленческое консультирование (70.22). В список также входят архитектурное и строительное консультирование (71.11.24), исследования и разработки (72), реклама (73.1), маркетинговые исследования (73.2) и другие профессиональные услуги (74.90). Завершают список услуги по трудоустройству (78) и услуги по административному управлению офисом (82).
Когда покупатель «должен был предположить»
Новая статья 105а, раздел 2 Закона о НДС предусматривает, что покупатель имел разумные основания полагать, что обстоятельства сделки или условия ее заключения отклонялись от типичных для торговли товарами или оказания услуг. Законодатель приводит пример ситуации, когда цена была без экономического обоснования ниже рыночной стоимости. Список является открытым, о чем свидетельствует фраза «в частности».
Перенос этой концепции в сферу услуг сопряжен со значительными трудностями. Рыночную стоимость тонны стали или литра топлива определить относительно легко. Это отличается от внедрения ИТ-системы, рекламной кампании или консалтинговых услуг, где цена зависит от масштаба проекта, опыта команды и проектных рисков. Отсутствие объективного критерия увеличивает свободу действий налоговых органов. Поэтому покупатель должен быть в состоянии обосновать экономическую целесообразность согласованной цены и условий сотрудничества.
Исключения: мошенничество, раздельная оплата и пороговые значения
Поправка также изменяет список исключений. Ответственность не возникает, если задолженность поставщика не связана с его участием в мошеннических налоговых декларациях с целью получения финансовой выгоды. Положение, по-видимому, ограничивает ответственность учреждения за задолженность мошеннического характера, а не за задолженность, возникшую в результате обычных трудностей с оплатой со стороны подрядчика. Однако в законе не указано, кто должен доказать наличие этого обстоятельства и как.
Ответственность также исключается при покупке товаров или услуг, оплаченных с использованием механизма раздельной оплаты. Это особенно важно для услуг, перечисленных в Приложении 16. Раздельная оплата для них не является обязательной. Поэтому добровольное использование этого механизма — самый простой способ избежать риска.
Кроме того, поправка исключает ответственность за приобретение услуг, оформленных счетом-фактурой с общей суммой к оплате менее 15 000 злотых (брутто). Исключение не применяется, если общая стоимость этих услуг, приобретенных у одного поставщика услуг в течение данного месяца, превышает 50 000 злотых без учета налогов. Это положение приводит пороговое значение для валовой суммы по одному счету-фактуре в соответствие с пороговым значением для чистой суммы за месяц, что требует тщательного контроля. Также остается неясным, относится ли под «этими услугами» все услуги из Приложения 16 или только услуги той же категории.
Когда и как готовиться
В соответствии со статьей 3 поправки, новая формулировка статьи 105а применяется к услугам, в отношении которых налоговое обязательство возникло с даты вступления в силу Закона, то есть с 1 января 2027 года. Таким образом, решающим фактором является момент возникновения налогового обязательства, определяемый в соответствии со статьей 19а Закона о НДС, а не дата заключения договора или осуществления платежа.
До конца года предприятиям следует определить услуги, приобретаемые у подрядчиков, которые входят в группы PKWiU, перечисленные в Приложении 16. Целесообразно провести процедуру проверки этих поставщиков, включая проверку статуса плательщика НДС и внесение их в белый список. Также целесообразно задокументировать рыночные цены и рассмотреть возможность добровольного использования механизма раздельной оплаты. В долгосрочных отношениях с одним поставщиком услуг следует контролировать ежемесячный лимит в 50 000 злотых нетто. Это должно быть дополнено договорными положениями, содержащими декларацию подрядчика о соблюдении налогового законодательства и предоставляющими покупателю право регресса.
Данная поправка существенно перекладывает бремя обеспечения поступлений от НДС на покупателей услуг. Ее практическое применение будет зависеть от того, как налоговые органы истолкуют требование «законного основания» для услуг, для которых нет четкой рыночной точки отсчета.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Законодательство действует по состоянию на 23 октября 2026 года.
Автор/редактор серии:
