Одним из изменений, внесенных «Польским соглашением», является запрет на амортизацию жилой недвижимости. Этот запрет действует с 2023 года. Налогоплательщики, начавшие амортизацию до 2022 года, надеялись, что суды признают этот запрет нарушением принципа защиты приобретенных прав, что позволило бы осуществлять полную амортизацию имущества. Конституционный трибунал пока не вынес однозначного решения, признающего неконституционными положения, запрещающие амортизацию. Решения административных судов по этому вопросу также расходятся. В некоторых судебных решениях можно прочитать, что этот запрет противоречит Конституции (решение Регионального административного суда в Лодзи от 27 июня 2023 г., дело № I SA/Łd 258/23), в других — что он соответствует Конституции (решение Высшего административного суда от 13 июля 2023 г., дело № II FSK 119/23), третья группа решений — это решения, в которых суд отказывается оценивать конституционность положений, считая это исключительной компетенцией Конституционного трибунала (решение Регионального административного суда в Кракове от 16 сентября 2022 г., дело № I SA/Kr 488/22).
Генеральное товарищество, купившее квартиру в середине 2021 года и разместившее её в качестве своего юридического адреса, выразило сомнения относительно применимости запрета на амортизацию. Поэтому оно обратилось за налоговым разъяснением. Товарищество заявило, что имеет право продолжать амортизировать квартиру. Оно утверждало, что цель запрета на амортизацию жилой недвижимости состоит в минимизации пассивного дохода от сдачи квартир в аренду. Поскольку квартира заявителя не предназначена для сдачи в аренду, согласно целенаправленной интерпретации, рассматриваемый запрет не применяется.
Директор Национальной налоговой информационной службы не согласился с этой позицией. В своем толковании (0112-KDWL.4011.64.2023.1.WS) он указал, что в формулировке статьи 22c пункта 2 Закона о подоходном налоге с физических лиц четко указано, что жилая недвижимость не подлежит амортизации.
Данная интерпретация была обжалована. После апелляции Региональный административный суд во Вроцлаве 9 мая 2024 года вынес решение, отменяющее обжалуемую интерпретацию. Согласившись с компанией, суд указал, что запрет на амортизацию жилой недвижимости распространяется только на налогоплательщиков, получающих доход от аренды, субаренды, лизинга и других подобных соглашений. Региональный административный суд также заявил, что если бы запрет на амортизацию применялся к жилой недвижимости во всех случаях, то статья 22j, пункт 2, подпункт 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц, которая де-факто регулирует период амортизации жилых зданий, была бы недействительной. Таким образом, лингвистическая интерпретация, приведенная интерпретационным органом, приводит к абсурдному результату.
Суд согласился с компанией в том, что целью законодательства было ограничение налоговых льгот для арендодателей. Обоснование проекта поправки указывает на то, что возможность включения амортизационных отчислений по сдаваемым в аренду квартирам, особенно на вторичном рынке, в число вычитаемых из налогооблагаемой базы расходов означает, что доход, полученный из этого источника, в соответствии с действующим законодательством, фактически очень часто не облагается налогом. Амортизационные отчисления по этим компонентам снижают налогооблагаемый доход до такого уровня, что подоходный налог не уплачивается.
В конечном итоге суд указал, что, принимая решение о приобретении основного средства в виде квартиры, налогоплательщики осуществляли долгосрочные инвестиции. На момент покупки налогоплательщики имели право рассчитывать на возможность амортизации имущества по его первоначальной стоимости, по крайней мере, в течение периодов, действовавших на момент ввода его в эксплуатацию, при условии, что оно было комплектным и пригодным для использования. Таким образом, устранение этого права нарушает принцип защиты приобретенных прав. В то время как организации, сдающие квартиры в аренду, могут компенсировать отсутствие амортизации арендным доходом, организации, использующие имущество в собственных целях, понесут убытки в результате изменения правил, причем таким образом, который они не могли предвидеть.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Закон действует по состоянию на 13 октября 2025 года.
Автор/редактор серии:
