Задержка с доставкой счетов-фактур — распространенное явление среди предприятий. Однако польское законодательство строго основывает сроки удержания налогов на дате физического получения документа. Последнее решение Генерального суда Европейского союза от 11 февраля 2026 года по делу Т-689/24 защищает налогоплательщиков и проливает новый свет на этот вопрос.
Проблема в соответствии с польскими правилами
Согласно польскому законодательству, в частности, статье 86, пункту 10б, подпункту 1 Закона о НДС, право на уменьшение суммы подлежащего уплате налога на сумму входного налога возникает не ранее, чем в расчетном периоде, в котором налогоплательщик получил счет-фактуру или таможенный документ.
На практике это часто означало бремя расходов для владельцев бизнеса. Например, если компания (как истец в рассматриваемом деле) покупала газ или электроэнергию в один расчетный период, но получала счет-фактуру в следующий, налоговые органы считали, что ей необходимо дождаться этого последующего периода, чтобы вычесть НДС. Польское законодательство установило дополнительное требование для права на вычет НДС: счет-фактура должна находиться у компании на дату расчетного периода.
Фундаментальное различие: материальные и формальные предпосылки
Европейский суд общей юрисдикции, рассматривая польское дело, выступил против такого подхода. Он четко разделил условия на две категории, которые необходимо понимать для надлежащего осуществления своих прав:
- Право на вычет определяется материальными условиями: право на вычет возникает в момент, когда налог становится подлежащим уплате, то есть когда товар поставлен или услуги оказаны. Возникновение этого права зависит исключительно от материальных условий, изложенных в Директиве по НДС. Важно отметить, что это право возникает независимо от наличия счета-фактуры.
- Осуществление права определяется формальными требованиями: наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры является лишь формальным требованием. Как правило, право на вычет возможно только в том случае, если налогоплательщик фактически получает счет-фактуру.
Триумф принципа нейтралитета
Суд напомнил, что система НДС призвана полностью освободить налогоплательщиков от бремени НДС, подлежащего уплате или уплаченного в связи со всей их экономической деятельностью. Принципы нейтральности и соразмерности НДС требуют предоставления вычета, если соблюдены основные требования, даже если некоторые формальные требования опущены.
Если налогоплательщик не может удержать НДС за период, в котором фактически произошла сделка (и в котором возникло право на удержание), и соответствующие счета-фактуры уже были ему доступны на момент подачи декларации по НДС за этот период, он временно обязан уплатить НДС. Это представляет собой нарушение прямого характера удержания и нарушение принципа нейтральности ЕС.
В конечном итоге суд постановил, что Директива ЕС о НДС и принципы нейтральности и соразмерности противоречат польским нормативным актам, которые гласят, что налогоплательщик не может воспользоваться вычетом в декларации за период, в котором он выполнил существенные условия, даже если он получил счет-фактуру с опозданием до подачи декларации.
Что это значит?
Наличие счета-фактуры является необходимым условием для осуществления права на вычет НДС. Однако важно помнить, что это не определяет момент возникновения этого права . В постановлении говорится, что если сделка состоялась в марте, а счет-фактура была выставлена в начале апреля, но до 25-го числа месяца (дата подачи файла JPK_V7 за март), налогоплательщик имеет право без проблем включить этот документ в свою налоговую декларацию за март.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Закон действует по состоянию на 9 марта 2026 года.
Автор/редактор серии:
