Сегодняшняя рубрика «Налоги и прочее», как и на прошлой неделе, будет посвящена электроэнергии. Однако на этот раз мы сосредоточимся на налогообложении потребления электроэнергии. Вы когда-нибудь задумывались, является ли зарядка электромобиля услугой или доставкой товара? Подозреваю, что если вы не сталкиваетесь с электромобильностью ежедневно, то, вероятно, нет. Даже сама индустрия электромобильности сталкивалась с дилеммами по этому вопросу. Однако эти дилеммы были разрешены Судом Европейского союза.
Дело касалось компании, которая намеревалась эксплуатировать общедоступные станции зарядки электромобилей. Компания обратилась к директору Национальной налоговой информационной службы за подтверждением того, что такая деятельность представляет собой оказание услуг. Орган, занимающийся разъяснениями, установил, что основной услугой является поставка электроэнергии, в то время как предоставление необходимой инфраструктуры для зарядки транспортного средства, а также приложения, позволяющего отслеживать ход зарядки и затраты, представляют собой вспомогательную услугу. Следовательно, вся деятельность должна быть классифицирована как оказание услуг.
Однако Провинциальный административный суд в Варшаве придерживался противоположной точки зрения, отменив оспариваемую компанией интерпретацию. Суд установил, что целью бизнеса было предоставление пользователям технологически совершенных зарядных устройств, в том числе обеспечивающих быструю зарядку. Если основной услугой являлось энергоснабжение, пользователь мог заряжать свой автомобиль, используя домашнюю или рабочую сеть. Кроме того, цена услуги зависит от продолжительности использования зарядных устройств, а не от количества потребленной энергии.
На этот раз директор Национального налогового информационного бюро подал кассационную апелляцию на вышеуказанное решение. Высший административный суд поставил под сомнение целесообразность классификации услуг по зарядке электромобилей, предоставляемых операторами зарядных станций, как единой поставки товаров или услуг в соответствии с Директивой Совета 2006/112/EC от 28 ноября 2006 года о единой системе налога на добавленную стоимость. В связи с этим он передал это дело в Суд Европейского союза.
Суд напомнил, что продажа товаров всегда сопровождается минимальным уровнем предоставляемых услуг, и поэтому при определении доли предоставления услуг в комплексной сделке, которая также включает поставку этих товаров, могут учитываться только услуги, отличные от тех, которые неразрывно связаны с продажей товаров. Сделка, заключающаяся в подаче электроэнергии на аккумулятор электромобиля, представляет собой поставку товаров, поскольку эта сделка разрешает пользователю зарядной станции потреблять переданную электроэнергию для привода транспортного средства, которая, согласно статье 15(1) Директивы 2006/112, рассматривается как вещь. Такая поставка электроэнергии на аккумулятор электромобиля предполагает использование соответствующего зарядного оборудования, которое может включать зарядное устройство, интегрируемое в операционную систему транспортного средства. Следовательно, предоставление доступа к этому оборудованию представляет собой минимальный уровень предоставления услуг, неразрывно связанных с поставкой электроэнергии, и поэтому не может учитываться при оценке доли, которую составляет поставка услуг в общей комплексной сделке, которая также включает эту поставку электроэнергии.
Предоставление приложения для бронирования зарядных станций, позволяющего пользователям отслеживать ход зарядки и стоимость, не является самоцелью, а скорее средством для максимального использования электроэнергии, необходимой для питания электромобиля. Таким образом, это вспомогательная услуга к электроснабжению. Тот факт, что цена услуги зависит от продолжительности использования зарядных устройств, а не от количества потребленной электроэнергии, не препятствует этому. Количество поставляемой электроэнергии зависит от мощности, переданной во время этой передачи. Следовательно, этот расчет отражает удельную цену электроэнергии.
Хотя сама по себе эта проблема может показаться тривиальной и незначительной, классификация услуг имеет определенные последствия. Стоит отметить, что в период с 1 февраля 2022 года по 31 декабря 2022 года ставка НДС на электроэнергию была снижена до 5%. За тот же период предприятия, квалифицирующие услугу как услугу, платили НДС по ставке 23%. Эта классификация имеет решающее значение для сделок с предприятиями, расположенными за рубежом. Предоставление услуг облагается налогом в стране получателя, а поставка товаров – в стране, где товары находятся на момент доставки.
Существует также разница в сроках выставления счетов. В то время как стандартный максимальный срок выставления счетов — 15-е число месяца, следующего за месяцем, в котором были поставлены товары или оказаны услуги, в случае поставок электроэнергии счет может быть выставлен не позднее даты платежа.
Сроки возникновения налоговой ответственности также могут различаться. В случае предоставления услуги по зарядке электромобилей налоговая ответственность возникает по завершении оказания услуги. В случае поставки электроэнергии налоговая ответственность возникает при выставлении счета-фактуры.
Таким образом, рассматриваемое решение имеет практические последствия как для нынешних, так и для будущих владельцев зарядных станций для электромобилей. Четкое определение того, что зарядка электромобилей представляет собой поставку товаров, разрешает сомнения в толковании этого вопроса.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 3 августа 2023 года.
Автор/редактор серии:
