Смерть сотрудника — это не только человеческое событие, но и сложная задача в управлении юридическими и налоговыми рисками. Работодатели, стремясь надежно выполнить свои обязательства перед семьей умершего, часто инстинктивно прибегают к проверенным методам: расчету причитающейся суммы вознаграждения, получению авансов по подоходному налогу и подготовке формы PIT-11. Хотя такой подход продиктован желанием проявить должную осмотрительность, он может оказаться ошибочным с точки зрения толкования налоговых органов.
Часто эта ошибка возникает из-за страха перед налоговыми органами – налогоплательщики предпочитают собирать налоги «на всякий случай», а не рисковать быть обвиненными в неуплате. Однако в случае выплат после смерти застрахованного лица юридическая реальность может оказаться противоречивой. Ключ к правильному закрытию дела сотрудника заключается не в сумме выплаты, а в проверке статуса получателя. Это ключ к определению того, действуем ли мы в соответствии с Законом о подоходном налоге с физических лиц или вступаем в сферу налогообложения наследства.
Когда вознаграждение перестаёт быть доходом от трудовой деятельности?
В связи со смертью работника происходит фундаментальное изменение классификации дохода. Согласно разъяснению директора Национальной налоговой информационной службы от 5 декабря 2025 года (дело № 0112-KDIL2-1.4011.863.2025.1.MKA), в определенных случаях выплата последней заработной платы вообще не подпадает под действие Закона о подоходном налоге с физических лиц. Это соответствует статье 2, пункту 1, подпункту 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц, которая исключает применение положений о подоходном налоге с физических лиц к доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с Законом о налоге на наследство и дарение.
В фактических обстоятельствах, представленных в вышеприведенном толковании, орган власти указал, что если средства умершего становятся частью наследства, их правовой характер меняется. Они перестают быть доходом от трудовой деятельности и становятся имущественными правами, приобретенными по наследству. Следует руководствоваться принципом, согласно которому налог на наследство не облагается подоходным налогом. Если выплата становится частью наследства, работодатель теряет свой статус плательщика подоходного налога в отношении этой выплаты.
Значительная пенсия по случаю потери кормильца
Во избежание ошибок работодатели обязаны проверять правомерность получения пособий лицами, претендующими на них. Ключевым положением здесь является статья 63 § 2 Трудового кодекса в сочетании со статьей 922 Гражданского кодекса. Трудовой кодекс вводит упрощенную процедуру, согласно которой имущественные права, возникающие из трудовых отношений, передаются сначала супругу и лицам, имеющим право на пенсию по случаю потери кормильца, минуя процедуру наследования (статья 922 § 2 Гражданского кодекса).
Только при отсутствии таких лиц эти выплаты «входят в состав наследства». Однако достаточно наличия хотя бы одного правомочного лица (т.е. лица, отвечающего условиям получения пенсии по случаю смерти кормильца), и выплата не будет включена в состав наследства.
На практике это означает, что если, например, совершеннолетняя дочь, уже завершившая образование и, следовательно, не отвечающая критериям для получения пенсии по случаю потери кормильца, подает заявление на получение пособия (как в случае, описанном в вышеупомянутой интерпретации), эти средства становятся частью наследства. Это сигнализирует работодателю о полной переработке процедуры урегулирования споров.
Без PIT-11
Важный урок для отделов кадров и расчета заработной платы заключается в том, что при осуществлении платежа наследникам работодатель не является плательщиком подоходного налога с физических лиц. Это означает, что у него нет обязанности (или права) взимать авансовый налог. Более того, выдача формы PIT-11 наследнику в таком случае является формальной ошибкой, поскольку она документирует доход из неверного источника.
В такой ситуации бремя уплаты налогов полностью перекладывается на наследника, которому приходится погашать задолженность по налогам на наследство и дарение.
Для защиты вашей компании в случае проверки целесообразно внедрить процедуру верификации – например, запросить у ваших наследников заявления или документы, подтверждающие их статус (например, справку из Управления социального страхования (ZUS), подтверждающую ваше неимение на получение пенсии по случаю потери кормильца, или студенческий билет в случае детей).
Унаследованные зарплаты и льготы
Если у умершего сотрудника не было супруга(и) или другого лица, имеющего право на пенсию по случаю потери кормильца, в состав наследства входят следующие имущественные права:
• вознаграждение за труд (за время, отработанное до даты смерти),
• оплата больничных,
• пособие по болезни.
Хотя оплата больничных и заработная плата представляют собой отдельные источники дохода при жизни работника, после смерти они теряют свой индивидуальный характер и становятся единым пакетом имущественных прав. В случае наследования весь пакет освобождается от подоходного налога с физических лиц.
Проверка уполномоченных лиц является ключом к правильному проведению расчетов
В случае смерти сотрудника отдел кадров и расчета заработной платы не может слепо действовать одинаково во всех ситуациях. Перед получением авансового платежа и подготовкой формы PIT-11 необходимо тщательно определить группу лиц, имеющих право на получение выплат, и их статус в соответствии с пенсионным законодательством и законодательством о пенсиях по инвалидности, поскольку это определяет надлежащее выполнение обязательств плательщика.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Законодательство действует по состоянию на 6 февраля 2026 года
.
Автор/редактор серии:
