Поправка к Закону о местных налогах и сборах, вступившая в силу 1 января 2025 года, была призвана устранить сомнения в толковании классификации объектов. Она внесла многочисленные изменения и новые неопределенности. Интересным примером является недавнее индивидуальное толкование, изданное мэром Познани. Спор касался налогового статуса недавно построенного высотного склада.
Запрос на разъяснение подали две организации: пивоваренная компания, выступающая в роли арендатора, и финансовое учреждение, выступающее в роли арендодателя. Пивоваренная компания построила фундамент на собственном участке, на котором финансовое учреждение возводит складское сооружение по договору аренды, заключенному на фиксированный срок в шестьдесят месяцев. Это сооружение будет соединено с фундаментом с помощью анкерных коробок и болтов. После истечения срока аренды, если компания не выберет вариант выкупа, склад может быть демонтирован и вывезен финансовым учреждением. Согласно предположениям, на складе будет храниться только готовая продукция в виде пива в банках, бутылках и кегах. В связи с этой инвестицией предприниматели подняли два ключевых вопроса: следует ли облагать налогом это сооружение как здание или как постройку, и кто должен платить налог на имущество на него.
Что касается налоговой классификации склада MWS, заявители утверждали, что это здание облагается налогом исходя из его полезной площади. Они утверждали, что пиво, расфасованное в банки и бутылки, является готовым продуктом, а не жидким веществом. Кроме того, в проекте здания не был явно указан параметр вместимости, использовалось только понятие кубической вместимости. Однако налоговая служба сочла эту позицию неверной. Мэр Познани отметил, что пиво как напиток соответствует всем словарным характеристикам жидкого вещества. Тот факт, что эта жидкость содержится в индивидуальной упаковке, является лишь логистическим и техническим методом хранения, который не влияет на физические свойства самого вещества. Поэтому был сделан вывод, что склад фактически будет хранить вещество в жидкой форме. Ссылаясь на технические параметры, ведомство указало, что, согласно польскому словарю, понятие кубической вместимости эквивалентно понятию вместимости. Учитывая, что вместимость определяет экономический потенциал этого склада, ведомство сочло ее основным параметром, определяющим его предполагаемое использование. Следовательно, MWS соответствует так называемым негативным условиям для зданий и, согласно новым правилам, представляет собой сооружение. Это также означает, что все установки, обеспечивающие его функционирование, будут облагаться налогом как сооружения.
Вторая часть толкования касалась определения субъекта, ответственного за уплату налога. Принцип гражданского права гласит, что все, что постоянно прикреплено к земле, приобретает свой правовой статус и становится собственностью землевладельца. В этом отношении налоговый орган согласился с доводами заявителей, признав их позицию верной. Орган отметил, что в данном случае складское помещение было построено исключительно для временного использования, о чем ясно свидетельствует заключенный на определенный срок договор аренды и подтвержденная техническая возможность демонтажа склада без повреждения фундамента. Вследствие этого рассматриваемое сооружение не становится частью земельного участка пивоварни в соответствии с гражданским правом, а представляет собой отдельную собственность. Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество за это конкретное сооружение лежит на его фактическом владельце, которым является учреждение, финансирующее инвестиции.
Данная интерпретация наглядно демонстрирует направление практического применения правил после внесения поправок. Налоговые органы сосредотачиваются на технических и физических аспектах объекта, часто игнорируя его экономическую или интуитивную природу. В результате склад, который с точки зрения предпринимателя является «обычным зданием», может рассматриваться как специализированное сооружение.
На практике это означает, что на этапе планирования инвестиций необходим гораздо более тщательный анализ. Такие параметры, как объем, предполагаемое использование объекта и даже физическое состояние хранимых товаров, могут определять налоговую ставку. Учитывая рост ставок и все более ограничительные толкования правил, неправильная классификация может оказаться дорогостоящей.
Этот случай также демонстрирует, что грань между зданием и сооружением не только размывается, но и фактически смещается в сторону решений, менее выгодных для налогоплательщиков. Поэтому стоит анализировать каждую инвестицию в складское помещение не только с точки зрения строительного или коммерческого права, но и — и, возможно, прежде всего — налогового права.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Законодательство действует по состоянию на 30 марта 2026 года.
Автор/редактор серии:
