Без ежедневной работы с налогами или бухгалтерским учетом мы часто не знаем обо всех своих обязательствах. Одно из таких обязательств — корректировка НДС при использовании товаров или услуг как для облагаемой налогом, так и для освобожденной от него деятельности, а также при продаже таких товаров. В случае основных средств это обязательство возникает только в том случае, если изменение назначения или продажа происходят в течение периода корректировки, который составляет пять лет для основных средств с первоначальной стоимостью до 15 000 злотых и 10 лет для основных средств с первоначальной стоимостью свыше этой суммы.
Но что, если по разным причинам мы продадим строящийся основной объект недвижимости?
Если инвестиционный проект предназначался для поддержки налогооблагаемой деятельности, мы имели право на вычет НДС. Например, в случае строительства производственного цеха мы можем, помимо прочего, вычесть НДС на строительные материалы и услуги. В случае продажи недостроенного производственного цеха нам потребуется произвести корректировку НДС. Однако, если в случае основных средств правила четко определяют период, в течение которого продажа требует от нас подачи корректировки, то при отчуждении строящихся основных средств обязанность подать корректировку не будет ограничена каким-либо сроком. Поэтому не имеет значения, продадим ли мы недостроенный производственный цех через 3 или 13 лет; нам все равно потребуется произвести корректировку НДС.
Означает ли это, что при каждой продаже строящихся основных средств нам придется подавать корректировочную декларацию по НДС?
Ответ на этот вопрос содержится в решении Суда Европейского союза от 12 ноября 2020 года, дело № C-734/19. Согласно ему, корректировка не требуется, если инвестиционные проекты были прекращены по обстоятельствам, не зависящим от налогоплательщика. Такой подход также представлен Национальной налоговой информацией, в том числе в разъяснениях от 8 мая 2023 года, 0112-KDIL1-2.4012.119.2023.1.DS, от 4 августа 2023 года, 0112-KDIL1-3.4012.298.2023.1.JK, и от 22 ноября 2023 года, 0114-KDIP4-1.4012.506.2023.1.RMA.
Они предусматривают, что если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам приобретенные товары или услуги никогда не использовались для облагаемых налогом операций, то налогоплательщик имеет право на вычет входного НДС по товарам и услугам, приобретенным в связи с инвестиционной деятельностью, выполненной для предполагаемого использования в планируемой облагаемой налогом коммерческой деятельности. Однако всегда следует учитывать обстоятельства, связанные с таким поведением, в частности, были ли они следствием событий, не зависящих от налогоплательщика, или осознанным деловым решением.
Вопрос о том, были ли инвестиции прекращены по причинам, не зависящим от нас, решается налоговыми органами. Поэтому перед прекращением инвестиций целесообразно получить налоговое заключение. Это поможет доказать в случае налоговой проверки, что корректировка не требовалась. Если подобная ситуация относится к вам, мы рекомендуем обратиться в нашу юридическую фирму.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 17 июня 2024 года.
Автор/редактор серии:
