Семейный фонд — это юридическое лицо, введенное в польское законодательство в 2023 году. Его цель — обеспечение сохранности, накопление и распределение активов в интересах семьи. Законодатели ограничили сферу деятельности, которую может осуществлять семейный фонд. В той мере, в которой фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с установленными правилами, он пользуется освобождением от подоходного налога. Если же он осуществляет деятельность за пределами разрешенной сферы, то не только лишается освобождения от налога, но и должен платить штрафную ставку в размере 25%.
Одним из разрешенных видов деятельности для семейного фонда является сдача в аренду и лизинг имущества. Исключением, однако, является сдача в аренду бизнеса, организованной части бизнеса или активов, используемых для деятельности бенефициара, учредителя или связанной с ними организации. В такой ситуации фонд будет платить налог в размере 19%.
Краткосрочная аренда = налог в размере 25%
При чтении нормативных актов все кажется ясным. Проблема возникает при толковании термина «аренда». Налоговые органы считают краткосрочную аренду не арендными отношениями. Они опираются на обычай, согласно которому в случае (надлежащей) аренды заключается соглашение с арендатором, определяющее права и обязанности каждой стороны, и составляется протокол о передаче и приемке. (Надлежащая) аренда заключается (обычно – по мнению налоговой службы) на более длительный срок, а расчеты производятся периодически. Еще одна характеристика – неизменность арендатора. Краткосрочная аренда не обладает этими характеристиками, и поэтому она не разрешена для семейных фондов. Если они осуществляют такую деятельность, они должны платить налог в размере 25%. Эта позиция представлена в налоговых толкованиях, в последний раз – 10 апреля 2025 г., № 0111-KDIB1-2.4010.71.2025.2.EJ.
Позиция суда
Позиция, выраженная в налоговых решениях, была оспорена Административным судом в Гданьске в его решении от 19 июня 2024 года, дело I SA/Gd 219/24. Суд установил, что Закон о семейных фондах не проводит различия между краткосрочной и долгосрочной арендой. Хотя краткосрочная аренда не регулируется всеобъемлющим образом, положения, касающиеся аренды, применяются и к краткосрочной аренде. По мнению Суда, нет оснований для дифференциации налоговых последствий аренды и краткосрочной аренды для семейных фондов. Ни Закон о семейных фондах, ни Закон о подоходном налоге не предусматривают, что освобождению от налога подлежат только договоры аренды, если заключено соглашение, определяющее права и обязанности сторон, подготовлен протокол о передаче и платежи производятся периодически. Все договоры аренды, за исключением случаев, прямо предусмотренных Законом, будут освобождены от налога для семейных фондов.
Решение не является окончательным, и с момента его принятия никаких налоговых постановлений в отношении краткосрочной аренды не было издано. Неясно, изменит ли оно подход Национальной налоговой информационной службы.
Безналоговая аренда через посредника.
Интересно, что, хотя налоговая служба отказывает семейным фондам в налоговых льготах за краткосрочную аренду, она подтверждает право на льготу, когда аренда осуществляется через посредника. В толковании постановления от 21 мая 2025 г. 0111-KDIB1-2.4010.92.2025.1.BD говорится, что семейный фонд, сдающий квартиру в аренду компании, которая будет сдавать ее в субаренду на краткосрочной основе, получит налоговую льготу. Фонд заключит с компанией договор аренды, и арендная плата будет вноситься ежемесячно, хотя ее размер будет зависеть от дохода компании от краткосрочной аренды. Для налоговой службы не имеет значения, что эффект тот же – квартира будет использоваться для краткосрочного проживания.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Закон действует по состоянию на 14 июля 2025 года.
Автор/редактор серии:
