Финансирование бизнеса за счет кредитов — распространенная практика. Особое значение придают кредиты, предоставленные компании ее акционерами. Законодатели поощряют эту форму кредитования, о чем свидетельствует введение освобождения от налога на юридические сделки.
Получение займа не является доходом для заемщика и не является налогооблагаемым расходом для кредитора. Это не являются определенными расходами/выгодами. Однако доход заемщика будет равен сумме списанного займа, а в случае налогоплательщика, получающего корпоративный подоходный налог, также и сумме списанного займа. Поскольку займ является возвратной выгодой, его предоставление и погашение не влекут за собой уплату подоходного налога.
Проценты по заемному капиталу, составляющие вознаграждение кредитора, регулируются иным образом. Хотя Гражданский кодекс не обязывает начислять проценты по займам, займы с начислением процентов встречаются чаще всего. Это особенно важно, когда акционер предоставляет займ компании. Если бы заем был беспроцентным, компания получила бы безвозмездную выгоду, с которой ей пришлось бы платить подоходный налог. Важно отметить, что с точки зрения правил трансфертного ценообразования акционер и компания являются связанными лицами. Такие лица должны применять рыночные цены во всех сделках, заключенных между ними. В таком случае недостаточно, чтобы заем был начислен с процентами. Крайне важно, чтобы процентная ставка соответствовала рыночным условиям.
Проценты, полученные кредитором за предоставление капитала, представляют собой налогооблагаемый доход. Однако выплаченные проценты не всегда являются налогооблагаемыми расходами для заемщика. Для этого кредит должен соответствовать законодательному определению налогооблагаемых расходов. Согласно этому определению, налогооблагаемыми расходами являются затраты, понесенные для получения дохода из источника дохода или для поддержания или обеспечения источника дохода, за исключением расходов, которые были перечислены в качестве расходов законодательным органом.
Таким образом, если кредит был предоставлен в коммерческих целях и существует причинно-следственная связь между выплатой процентов и созданием, увеличением или потенциальным созданием дохода, то проценты могут считаться вычитаемыми из налогооблагаемой базы расходами. Однако следует помнить, что это относится только к выплаченным процентам. Невыплаченные или списанные суммы не будут считаться расходами. Налоговое законодательство также ограничивает суммы, которые могут считаться вычитаемыми из налогооблагаемой базы расходами в случае заемного финансирования, суммой в 3 миллиона злотых или суммой, рассчитанной по установленной законом формуле, в зависимости от того, какая из них больше.
Иногда кредитор требует обеспечения в виде третьей стороны для погашения кредита. Это может быть, например, банковская гарантия или поручительство. Обязательства часто обеспечиваются специализированными организациями – банковская гарантия выдается банком, а поручительство может предоставить некоммерческий гарантийный фонд. Однако поручителем может быть любая организация, как юридическое, так и физическое лицо. Часто партнер выступает гарантом обязательства компании. Если компания не выполняет свои обязательства по погашению кредита, партнер несет за это ответственность своим личным имуществом. Однако важно помнить, что поручительство – это выгода, предоставляемая гарантом должнику. Следовательно, если партнер не получает вознаграждение за поручительство, компания получит безвозмездную выгоду, которая облагается налогом. Однако, если соглашение между гарантом и должником предусматривает поручительство на основе вознаграждения, важно помнить, что сумма должна отражать рыночную стоимость. Правила трансфертного ценообразования применяются к гарантиям партнера по обязательствам компании, как и к займам, предоставленным партнером компании.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 5 февраля 2024 года.
Автор/редактор серии:
