Уставный капитал — это вклад акционеров в компанию при её создании. Закон устанавливает минимальный размер, который зависит от организационно-правовой формы. Однако верхнего предела нет. Размер уставного капитала может изменяться в процессе деятельности компании. Увеличение капитала компании может осуществляться как за счёт собственных средств акционеров, так и за счёт собственных средств компании.
Важно помнить, что увеличение уставного капитала облагается налогом в рамках сделок гражданского права. Налоговая база определяется суммой увеличения капитала. Компания обязана уплатить налог в размере 0,5% от этой суммы. Исключение составляют взносы в натуральной форме в виде коммерческой деятельности компании или ее организованной части, акций другой компании, обеспечивающих большинство голосов, или дополнительных акций в форме акций, если компания, которой эти акции передаются, уже обладает большинством голосов. Такие взносы не облагаются налогом в рамках сделок гражданского права.
Помимо обязанности уплачивать налог на сделки в соответствии с гражданским правом, который является обязательством товарищества, в некоторых случаях партнеры также обязаны уплачивать налоги. Это относится, прежде всего, к:
– внесение в компанию пожертвований в натуральной форме,
– увеличение уставного капитала за счет повышения номинальной стоимости существующих акций, финансируемое за счет собственных средств компании.
В первом случае лицо, вносящее вклад, признает доход в размере этого вклада. Одновременно оно также признает расходы на получение дохода в размере покупной цены вклада. Исключением является вклад в натуральной форме от предприятия или его организованной части, не приносящей дохода. Следует также отметить, что в случае вклада в натуральной форме от предпринимателя может возникнуть обязанность по уплате НДС. Вклад в натуральной форме представляет собой поставку товаров и, следовательно, может облагаться налогом.
Во втором случае стоимость акций, принадлежащих партнерам, увеличится без каких-либо затрат. Следовательно, они получат доход без каких-либо затрат. Таким образом, сумма увеличения стоимости акций будет представлять собой доход, облагаемый налогом по ставке 19%.
Недавно по этому вопросу было вынесено интересное налоговое решение. Оно было запрошено акционерами компании, которые внесли предприятие в натуральной форме. Часть стоимости предприятия была отнесена к резервному капиталу компании. Затем компания решила увеличить свой акционерный капитал за счет резервного капитала. Акционеры полагали, что это не приведет к налоговым обязательствам, поскольку компания не получила доход от средств, переведенных из резервного капитала в акционерный капитал. Если бы первоначальный взнос был полностью внесен в акционерный капитал, подоходный налог не подлежал бы уплате – взнос компании в акционерный капитал не облагается налогом.
Однако директор Национальной налоговой информационной службы не согласился с этой позицией. Он заявил, что не имеет значения, откуда компания получила средства для увеличения уставного капитала; важно лишь то, что капитал был увеличен за счет средств компании. Следовательно, акционеры обязаны уплатить налог. (Интерпретация от 23 июля 2025 г., номер ссылки 0113-KDIPT2-3.4011.567.2025.1.NM).
Принимая решение об увеличении уставного капитала, стоит рассмотреть наиболее эффективный способ это сделать. Это особенно важно, поскольку средства резервного капитала могут быть использованы другими способами (см. Гипотетическая процентная ставка = более низкий налог на прибыль).
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Закон действует по состоянию на 6 октября 2025 года.
Автор/редактор серии:
