Учитывая множество обязанностей, возложенных на предпринимателей, и постоянно меняющиеся положения налогового законодательства, немногие организации помнят, что 1 января 2019 года вступили в силу правила, обязывающие предоставлять информацию о налоговых схемах руководителю Национальной налоговой администрации (Правила обязательного раскрытия информации).
Что представляют собой правила MDR?
Правила обязательного раскрытия информации (MDR) были введены в польскую правовую систему Законом от 23 октября 2018 года, вносящим поправки в Закон о подоходном налоге с физических лиц, Закон о подоходном налоге с корпораций, Закон о налоговом законодательстве и вносящим поправки в некоторые другие законы (Журнал законов 2018 года, пункт 2193), в результате реализации Директивы Совета (ЕС) 2018/822 от 25 мая 2018 года*, именуемой DAC6.
Поправка внесла в Налоговое постановление главу 11a, полностью посвященную информации о налоговых схемах. Интересно, что польские правила MDR выходят за рамки минимального объема, установленного директивой DAC6. Прежде всего, положения Налогового постановления охватывают более широкий круг налогов, вводят дополнительные отличительные признаки и применяются не только к трансграничным налоговым схемам.
Как распознать налоговую схему?
Согласно юридическому определению, налоговая схема — это соглашение, представляющее собой деятельность или совокупность связанных видов деятельности (включая планируемые виды деятельности), в которой хотя бы одна сторона является налогоплательщиком, или которое имеет или может иметь влияние на возникновение или невозникновение налогового обязательства. В Декларации о налоговых обязательствах (MDR) выделяют три типа схем, подлежащих отчетности:
- налоговая схема,
- стандартизированная схема налогообложения,
- трансграничная налоговая схема.
Кроме того, для того чтобы данная схема была признана налоговой схемой, должно быть выполнено одно из условий, указанных в Законе (статья 86а § 1 пункт 10 Налогового постановления), а именно:
- соответствуют критерию основного преимущества и обладают общим отличительным признаком
- иметь особую отличительную особенность, или
- имеют еще одну специфическую отличительную черту.
Приведенный выше перечень следует понимать отдельно в отношении конкретного случая.
Важно отметить, что простое соответствие определению налоговой схемы не влечет за собой автоматического требования сообщать о ней руководителю Управления национальных доходов. Это обязательство – если такая налоговая схема не соответствует определению трансграничной налоговой схемы – будет зависеть от того, выполняется ли квалифицированного бенефициара, определенный в статье 86а § 4 Налогового постановления. Только превышение одного из пороговых значений, включенных в критерий квалифицированного бенефициара (10 миллионов евро или 2,5 миллиона евро соответственно), приведет к тому, что налоговая схема, не являющаяся трансграничной, будет подлежать обязанности сообщать.
Правила MDR применяются к прямым налогам, косвенным налогам (НДС, акцизный налог), местным налогам (например, налогу на имущество) и другим схемам, регулируемым налоговым законодательством. Рассматриваемые правила не распространяются на таможенные пошлины.
Какие организации обязаны предоставлять отчетность?
Обязанность сообщать о налоговых схемах распространяется на три категории организаций:
Организатор – то есть физическое или юридическое лицо, а также организационная единица, не обладающая правосубъектностью, в частности, налоговый консультант, юрист, юрисконсульт, сотрудник банка или другого финансового учреждения, консультирующий клиентов, если это входит в сферу осуществляемой деятельности:
- подготавливает соглашение,
- предлагает вариант распоряжения
- предоставляет разработанное соглашение,
- реализует разработанную схему, или
- управляет реализацией соглашения;
Пользователь – то есть физическое лицо, юридическое лицо или организационная единица, не обладающая правосубъектностью:
- для которого данное соглашение предоставляется,
- в рамках которого осуществляется исполнение соглашения,
- которая готова реализовать данное соглашение, или
- кто совершил действие по реализации договоренности;
Поддерживающее лицо – это физическое или юридическое лицо, а также организационная единица, не обладающая правосубъектностью, в частности, аудитор, нотариус, лицо, предоставляющее бухгалтерские услуги, бухгалтер или финансовый директор, банк или другое финансовое учреждение, а также их сотрудник, который, проявляя обычно требуемую осмотрительность при осуществлении деятельности, с учетом профессионального характера деятельности, области специализации и предмета осуществляемой деятельности, взял на себя обязательство оказывать, непосредственно или через других лиц, помощь, поддержку или консультации в отношении разработки, вывода на рынок, организации, предоставления для реализации или контроля за реализацией соглашения (статья 86а 1 пункт 19 Налогового постановления).
Указанные выше организации обязаны предоставлять информацию независимо от того, находится ли их место жительства, юридический адрес или правление на территории Республики Польша, на территории государств-членов Европейского союза или на территории третьих стран.
Следует отметить, что организации, являющиеся учредителями, нанимающие учредителей или фактически выплачивающие им вознаграждение, чьи доходы или расходы превышают 8 миллионов злотых, дополнительно обязаны внедрить и применять внутреннюю процедуру MDR для противодействия несоблюдению обязанности предоставлять информацию о налоговых схемах (статья 86l, пункт 1 Налогового постановления).
Санкции за нарушение обязательств по Регламенту о медицинских изделиях (MDR)
В случае несоблюдения обязательств, вытекающих из правил MDR, налогоплательщики могут столкнуться с двумя видами санкций:
- Административные санкции за несоблюдение внутренней процедуры, налагаемые на основании Кодекса административного производства (штраф до 2 миллионов злотых);
- Санкции, предусмотренные Уголовно-процессуальным кодексом – статья 80f Уголовно-процессуального кодекса (штраф).
Заключительные замечания
Учитывая сложность рассматриваемого вопроса и тот факт, что положения о MDR (обязательстве по отчетности о налоговых схемах) еще не присутствовали в польской налоговой системе, 31 января 2019 года Министерство финансов опубликовало налоговые разъяснения относительно применения положений, вводящих обязанность сообщать о налоговых схемах.
Хочу обратить ваше внимание на содержание статьи 14н§ 4 пункт 1) в сочетании со статьей 14к Налогового постановления и регулируемым в ней принципом «не навреди». Следовательно, соблюдение пояснений не должно нанести вред налогоплательщику. Однако следует помнить, что сами по себе пояснения не предоставляют никакой защиты. Иными словами, сам факт выпуска и публикации налоговых пояснений не гарантирует освобождения от ответственности или возможности применения принципа «не навреди». Налогоплательщик обязан их соблюдать. Однако, учитывая неоднозначность и сложность рассматриваемых положений, простое соблюдение пояснений может создать серьезные проблемы для налогоплательщиков.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
* Директива Совета (ЕС) 2018/822 от 25 мая 2018 г., вносящая изменения в Директиву 2011/16/ЕС в отношении обязательного автоматического обмена информацией в области налогообложения в отношении подлежащих отчетности трансграничных соглашений (OJ L 139/1).
автор:
