Одним из условий для получения права на единовременное налогообложение корпоративного дохода (Эстонский КНД) является соответствующая структура доходов. В частности, это означает, что пассивный доход компании не может превышать 50% от ее общего дохода. Но всегда ли это так?
Компания, занимающаяся торговлей газовым топливом и подлежащая обложению корпоративным налогом Эстонии, выразила подобные опасения. Для хеджирования своих операций она использует фьючерсные контракты. Это производные финансовые инструменты, и поэтому они должны учитываться при расчете структуры доходов для целей корпоративного налога Эстонии. Фьючерсные контракты хеджируют цену сделки и не торгуются на организованной торговой платформе. Следовательно, они не носят спекулятивного характера, а скорее снижают валютный риск в торговле газом.
Компания считала, что пассивный доход относится к категории доходов, которая:
- не связана с основной деятельностью налогоплательщика
- носит спекулятивный характер
- Это относится к налогоплательщикам, которые не ведут активную и эффективную предпринимательскую деятельность.
В случае компании ни одно из этих условий не было выполнено. Кроме того, компания указала, что данное положение направлено на предотвращение получения льгот по эстонскому корпоративному налогу на прибыль организациями, не осуществляющими фактическую коммерческую деятельность. Пассивный доход, не облагаемый этим налогом, не может считаться доходом, полученным в рамках активной коммерческой деятельности.
Орган, занимающийся толкованием закона, не согласился с этой позицией. Он заявил, что буквальное толкование положений не оставляет в этом отношении никаких сомнений. Законодатель не принял решения о каких-либо исключениях в отношении исключения определенных категорий доходов из доходов, указанных в статье 28j, пункте 1, подпункте 2, букве f Закона о подоходном налоге, например, доходов, связанных с основной деятельностью налогоплательщика, или инструментов, обеспечивающих финансовый результат налогоплательщика (толкование от 27 марта 2025 г., регистрационный номер: 0114-KDIP2-2.4010.46.2025.1.SJ).
Компания обжаловала вынесенное решение. Провинциальный административный суд в Варшаве, рассматривавший дело, согласился с компанией. Он указал, что буквальное толкование положений призвано защитить налогоплательщиков. Однако в данном случае буквальное толкование приводит к выводам, не имеющим отношения к защите налогоплательщиков. В этом случае оправдано целенаправленное и систематическое толкование. Цель законодателя при применении эстонских правил корпоративного налога заключалась в поддержке операционной деятельности, а не деятельности, основанной на пассивном доходе. Следовательно, пассивный доход, связанный с обеспечением операционной деятельности (т.е. основной источник дохода), не должен иметь значения при определении того, выполняется ли условие налогообложения в форме эстонского корпоративного налога (решение от 9 июля 2025 г., дело № III SA/Wa 1037/25)
Хотя большинство эстонских налогоплательщиков, облагаемых корпоративным налогом на прибыль, вероятно, не имеют возможности обеспечить свою деятельность форвардными контрактами, это решение, тем не менее, имеет важное значение для толкования положений о единовременном налоге на корпоративную прибыль. Суд указал, что буквальное толкование применяется, когда оно защищает налогоплательщика. В противном случае следует применять и другие толкования. В частности, необходимо изучить рациональное намерение законодателя.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Закон действует по состоянию на 22 сентября 2025 года.
Автор/редактор серии:
