С 1 октября 2025 года по всей Польше действует общенациональная система залога и возврата залога. Большинство из нас ассоциирует её прежде всего с экологическими проблемами – сбором бутылок и банок для содействия переработке. Однако за этой экологической инициативой скрывается удивительно сложная система налогообложения, которая затрагивает как предприятия, так и потребителей.
Правила, касающиеся уплаты НДС по депозитам, отличаются от стандартных моделей налогообложения транзакций. Вместо того чтобы обременять всю цепочку поставок, законодатели выбрали инновационный подход, который для некоторых может оказаться сложной задачей.
НДС будет платить только один участник всей цепочки
Наиболее важное изменение — это радикальное упрощение круга лиц, ответственных за уплату НДС за невозвращенную упаковку. Новые правила предусматривают, что эта обязанность лежит исключительно на организации, выводящей на рынок упаковку для напитков, то есть на производителе или импортере.
Это означает, что вся цепочка посредников — от оптовиков до розничных продавцов — полностью освобождается от этого обязательства. Хотя эти организации будут физически собирать и возвращать залог, им не нужно будет беспокоиться о его учете для целей НДС. Это принципиальное отступление от стандартной модели, в которой НДС взимается на каждом этапе транзакции. Это решение освобождает малые предприятия от этого обязательства и решает ключевую логистическую проблему: местный магазин, принимающий возвраты, не может определить, какой производитель первоначально продал ту или иную бутылку. Традиционная модель НДС в этой ситуации была бы операционно нецелесообразной. Централизация налоговой ответственности делает систему осуществимой для внедрения в десятках тысяч торговых точек.
Кто является налогоплательщиком, а кто плательщиком?
Еще одно необычное правило касается разделения ролей в налоговой сфере. В правилах вводится четкое различие между налогоплательщиком (субъектом, обязанным уплатить налог) и плательщиком (субъектом, ответственным за физическую уплату налога в налоговую инспекцию).
В этой модели импортер (производитель/импортер) является налогоплательщиком, ответственным за уплату налога. Однако представитель, то есть оператор системы депозитов, выступает в роли плательщика. Именно этот представитель отвечает за расчет НДС, подлежащего уплате с невозвращенных депозитов, и его перечисление на счет налоговой инспекции.
Это подразделение призвано обеспечить поступление бюджетных средств. Представляющая организация физически хранит средства с невозвращенных депозитов, поэтому назначение ее плательщиком гарантирует, что налог уплачивается непосредственно из источника. Это минимизирует риск невозвратных платежей государству. Платежи осуществляются на индивидуальный налоговый микросчет, принадлежащий конкретному посреднику. Важно отметить, что представляющая организация несет ответственность за получение номера этого микросчета от каждого производителя, с которым она работает. Этот номер можно проверить с помощью генератора налоговых микросчетов на сайте Министерства финансов (Генератор налоговых микросчетов).
Урегулирование НДС один раз в год
В отличие от стандартных ежемесячных или ежеквартальных расчетов по НДС, налог на невозвращенные депозиты будет уплачиваться ежегодно и со значительной задержкой. Этот процесс не является непрерывным, а завершается только раз в год.
Основой для расчета является разница между количеством упаковок, поступивших на рынок, и количеством упаковок, возвращенных в систему до 31 декабря данного года. Важно отметить, что организация, взимающая НДС, не обязана уплачивать этот налог немедленно. Она обязана уплатить его в своей декларации по НДС (файл JPK) за первый расчетный период следующего года. Это означает, что расчет за весь год будет включен в файл JPK за январь (представленный до 25 февраля) или за первый квартал (представленный до 25 апреля) следующего года.
Это решение дает всем сторонам время для сбора и проверки полных данных за весь календарный год до возникновения окончательного налогового обязательства. Однако стоит отметить, что для первого года работы системы предусмотрено исключение: налогоплательщики, уплачивающие НДС ежемесячно за 2025 год, смогут подать декларацию по НДС за февраль 2026 года до 25 марта 2026 года, что даст им дополнительный месяц для выполнения необходимых процедур.
Невозвращенный депозит представляет собой валовую сумму
Сам метод расчета налога также нелогичен. Правила предусматривают, что общая сумма залога за невозвращенную упаковку в конце года рассматривается как валовая сумма, то есть эта сумма уже включает НДС. Это означает, что для расчета подлежащего уплате налога его необходимо «рассчитать в обратном порядке» (используя метод «в сотнях»).
Ситуацию дополнительно осложняет тот факт, что ставка НДС должна соответствовать ставке налога на продукт, изначально находившийся в упаковке. Если производитель продает как соки (облагаемые НДС по ставке 5%), так и газированные напитки (облагаемые НДС по ставке 23%), он должен производить отдельные расчеты для каждой группы продуктов. В тех случаях, когда невозможно отнести упаковку к конкретному продукту, применяется пропорциональный ключ, основанный на структуре продаж.
В приведенном ниже примере мы будем использовать фиксированную сумму депозита в размере 0,50 злотых, как указано в Постановлении Министра климата и окружающей среды. Предположим, что в конце года следующие депозиты не были возвращены:
Упаковка сока (ставка НДС 5%)
- Количество невозвращенных посылок: 50 шт.
- Сумма депозита до вычета налогов: 50 x 0,50 злотых = 25,00 злотых
- НДС к уплате: 1,19 злотых
Упаковка напитков (ставка НДС 23%)
- Количество невозвращенных посылок: 100 шт.
- Сумма депозита до вычета налогов: 100 x 0,50 злотых = 50,00 злотых
- НДС к уплате: 9,35 злотых
Общая сумма налоговых обязательств по невозвращенным депозитам: 10,54 злотых.
На невозвращенный депозит не распространяется право на удержание НДС
Это крайне важная информация для бухгалтерских отделов всех компаний. В правилах четко указано, что предприятия не будут иметь права на вычет НДС с суммы невозвращенного депозита, даже если приобретенные напитки предназначались для деловых целей (например, для сотрудников).
Логика этого принципа двояка. Во-первых, система залога разработана таким образом, чтобы залог всегда мог быть полностью возвращен — в любое время и без подтверждения покупки. Поэтому невозврат упаковки рассматривается не как коммерческие расходы, а как осознанное решение не пользоваться правом на возврат средств.
Во-вторых, это правило является ключевой мерой по борьбе с мошенничеством. Без него компания теоретически могла бы получить денежный возврат за возвращенную бутылку, одновременно удерживая НДС с «утерянного» залога, что привело бы к двойной выгоде. Законодательство полностью устраняет эту лазейку.
Магазинам проще, производителям сложнее
Главная цель этого нового метода расчетов — упростить обязательства для большинства участников рынка — розничных и оптовых торговцев. Административное и налоговое бремя полностью переложено на ограниченную группу субъектов: поставщиков (производителей и импортеров) и операторов системы.
Данная модель ориентирована на упрощение на уровне розничной торговли. Ключевой задачей станет определение того, окажутся ли системы управления данными производителей и их представителей достаточно надежными, чтобы справиться с высокой степенью сложности новой ежегодной налоговой декларации. Вторым элементом, обеспечивающим бесперебойное функционирование системы расчетов НДС по депозитам, является человеческий фактор. Знание применимых правил и процедур имеет решающее значение для бесперебойной работы системы депозитов.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Законодательство действует по состоянию на 19 января 2026 года.
Автор/редактор серии:
