Несомненным преимуществом единовременного налога на прибыль предприятий, также известного как эстонский налог на прибыль предприятий, является то, что доход не облагается налогом до тех пор, пока он остается в компании или не направляется на ее дальнейшее развитие. Целью введения этого решения в польскую правовую систему было обеспечение развития компаний. Однако, согласно Закону о налоге на прибыль предприятий, налоговая обязанность по эстонскому налогу на прибыль предприятий возникает не только в случае выплаты дивидендов акционерам.
В соответствии со статьей 28m, пунктом 1 Закона о налоге на прибыль предприятий, помимо дивидендов, налогообложению подлежат также следующие виды доходов:
- прибыль, предназначенная для покрытия убытков, возникших в период, предшествующий периоду единовременного налогообложения
- Скрытая прибыль (доход от скрытой прибыли)
- некоммерческие расходы (доход от некоммерческих расходов)
- Превышение рыночной стоимости приобретенных или внесенных в качестве неденежного вклада активов над налоговой стоимостью этих активов (доход от изменения стоимости активов) – в случае слияния, разделения, преобразования предприятий или внесения в качестве неденежного вклада предприятия или его организованной части
- Сумма чистой прибыли, полученной в каждом налоговом году единовременного налогообложения, в той части, в которой эта прибыль не была распределена или не была направлена на покрытие убытков (доход от чистой прибыли) – в случае налогоплательщика, прекратившего единовременное налогообложение
- Как указано в «Руководстве по единовременному налогу на корпоративный доход», опубликованном Министерством финансов, предметом налогообложения в рамках единовременной системы налогообложения, в принципе, является фактическое распределение прибыли организацией, подлежащей единовременному налогообложению, прежде всего, между ее акционерами. Однако положения не ограничиваются только налогообложением дивидендов, но также охватывают другие формы распределения чистой прибыли, полученной в течение периода единовременного налогообложения.
К числу сомнительных пунктов в вышеупомянутом списке, безусловно, относятся скрытые прибыли. В статье 28м, разделе 3 Закона о корпоративном подоходном налоге законодатель определил их как денежные, неденежные, выплаченные, безвозмездные или частично выплаченные выгоды, предоставляемые в связи с правом на участие в прибыли, за исключением распределенной прибыли, бенефициаром которой прямо или косвенно является акционер, владелец акций или партнер, или организация, прямо или косвенно связанная с налогоплательщиком или с таким акционером, владельцем акций или партнером.
В вышеупомянутых пояснениях Министерство финансов указало, что доход от скрытой прибыли возникает из любых выгод, связанных с деятельностью налогоплательщика в рамках группы связанных организаций, бенефициаром которой является партнер или другая организация, связанная (прямо или косвенно) с налогоплательщиком (компанией) или ее партнером. Для того чтобы выгода считалась скрытой прибылью, она должна быть связана с влиянием на действия и решения компании, подлежащей единовременному налогообложению. Иными словами, выгода должна прямо или косвенно являться результатом договоренностей между связанными организациями, независимо от их формы. Выгода, считающаяся скрытой прибылью, стороной которой является партнер компании, подлежащей единовременному налогообложению, может быть оценена в контексте выгоды, эквивалентной дивидендам. Такая выгода возникает, среди прочего, когда налогоплательщик, совершая одно или несколько законных действий, достигает того же экономического эффекта, что и при распределении прибыли в форме дивидендов.
Директор Национального управления налоговой информации также прокомментировал вопрос о том, является ли та или иная льгота скрытой прибылью в различных индивидуальных интерпретациях.
В разъяснении от 13 мая 2022 г., номер ссылки 0111-KDIB1-3.4010.58.2022.2.IM, орган, занимающийся разъяснениями, заявил, что нематериальные услуги, включая консультационные услуги, не являются скрытой прибылью, если:
- Размер вознаграждения будет определяться на рыночных условиях
- Взаимоотношения между компанией и акционером не повлияют на условия сделки
- Вознаграждение причитается за фактически оказанные услуги.
Однако в разъяснении, опубликованном 25 января 2022 года (номер обращения 0111-KDIB1-2.4010.554.2021.2.AK), директор Национальной налоговой информации установил, что арендная плата, выплачиваемая акционеру компанией за аренду недвижимости, необходимой для ведения ее хозяйственной деятельности, не является доходом от скрытой прибыли, если соблюдены вышеупомянутые условия.
Аналогичным образом, если вышеупомянутые условия соблюдены, цена приобретения товаров у аффилированного лица с целью их дальнейшей перепродажи дистрибьюторской компанией не будет представлять собой скрытую прибыль, как указано директором Национальной налоговой информации в индивидуальном разъяснении от 16 февраля 2023 года.
Налог на скрытую прибыль также не будет применяться к использованию служебных автомобилей сотрудниками и членами правления, если они не являются партнерами (интерпретация от 11 января 2023 г., справочный номер 0114-KDIP2-1.4010.183.2022.1.PP). Однако это не означает, что в такой ситуации не возникнет налоговой ответственности по единовременному налогообложению корпоративного дохода.
Законодатель также указал, что вознаграждение, выплачиваемое акционеру за выполнение работы по трудовому договору или за работу в качестве члена правления, не будет считаться скрытой прибылью. Однако важно, чтобы выплачиваемое ежемесячное вознаграждение не превышало пятикратный размер среднего ежемесячного вознаграждения, выплачиваемого в компании за эту работу, и не превышало пятикратный размер среднего ежемесячного вознаграждения в корпоративном секторе.
В случае служебных автомобилей стоит отметить, что налог будет применяться к их личному использованию как партнерами (скрытая прибыль), так и другими лицами (расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью). Налоговая база в такой ситуации составит 50% от расходов, понесенных при использовании автомобиля.
Эстонский корпоративный подоходный налог (КПН) представляет собой интересную альтернативу традиционному корпоративному налогообложению. Он приносит реальные выгоды многим налогоплательщикам. Однако он требует от них тщательного анализа каждой статьи расходов, чтобы определить, может ли она повлечь за собой налоговую ответственность.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 27 февраля 2023 года.
автор:
