Сезон летних отпусков — прекрасное время для отдыха. Однако наш офис продолжает работать в полном объеме. Именно поэтому мы запускаем нашу регулярную рассылку по понедельникам, посвященную налоговому праву. Мы будем освещать сложности налогового законодательства и рассказывать о наиболее интересных решениях национальных судов и Суда Европейского союза.
Ни для кого не секрет, что, беря кредит, мы возвращаем полученные деньги вместе с начисленными процентами. Это представляет собой компенсацию за использование чужого капитала в течение определенного периода. Но что происходит, когда мы «предоставляем кредит», а заемщиком является Государственное казначейство? Я имею в виду ситуацию, когда мы переплачиваем налоги, или позже выясняется, что уплаченная нами сумма вообще не должна была быть взыскана. Конечно, Государственное казначейство вернет переплаченные налоги. Но что насчет процентов?
Суд Европейского союза рассмотрел этот вопрос в своем решении C-322/22 от 8 июня 2023 года. В этом деле в 2017 году налогоплательщик обратился к руководителю налоговой инспекции с просьбой определить переплату подоходного налога за 2012-2014 годы, взысканную налогоплательщиком, и вернуть ее вместе с процентами за период с даты взыскания до даты возврата. Определение переплат вытекает из решения от 10 апреля 2014 года по серии дел о развивающихся рынках инвестиционного траста DFA (C-190/12, далее именуемое «решение по развивающимся рынкам», EU:C:2014:249).
Следует отметить, что одной из причин переплаты налогов может быть решение Конституционного трибунала или Суда Европейского союза, признающее положение закона, на основании которого был рассчитан или взыскан налог, противоречащим Конституции или праву ЕС. В таком случае, согласно Налоговому постановлению, выплата процентов зависит от даты подачи налогоплательщиком заявления об установлении факта переплаты.
Если такое заявление подано в течение 30 дней с момента вступления в силу решения Конституционного трибунала или публикации оперативной части решения Суда Европейского союза в Официальном журнале Европейского союза, или с даты отмены или изменения законодательного акта полностью или частично, то проценты начисляются с даты возникновения переплаты до даты ее возврата. Однако, если заявление подано после этого срока, но переплата возникла до истечения этого срока, проценты будут начисляться с даты возникновения переплаты до даты ее возврата. Однако правила не предусматривают начисление процентов, если и переплата, и заявление о ее взыскании возникли после истечения 30-дневного срока.
В рассматриваемом случае налоговая инспекция выплатила налогоплательщику переплаченный налог вместе с процентами в соответствии с положениями Налогового постановления. Следовательно, налогоплательщик не получил проценты, начисленные до даты возврата переплаты. Вроцлавский провинциальный административный суд отклонил жалобу налогоплательщика, признав действия налоговых органов правильными. Только Верховный административный суд поставил под сомнение, противоречат ли национальные положения (статья 78 § 5 пункты 1 и 2 Налогового постановления) праву ЕС. Поэтому он направил запрос в Суд Европейского союза для предварительного решения.
В свою очередь, Суд постановил, что принцип эффективности в сочетании с принципом искреннего сотрудничества [как вытекает из статьи 4(3) Договора о Европейском Союзе] должен толковаться как исключающий национальное законодательство, которое, если заявление о возврате переплаты налога подано после истечения 30 дней с момента публикации в Официальном журнале Европейского Союза решения Суда, устанавливающего, что рассматриваемое налогообложение противоречит праву ЕС, ограничивает проценты по переплате, подлежащие выплате соответствующему налогоплательщику, 30-м днем после этой публикации, или даже исключает любые проценты, если эта переплата была понесена налогоплательщиком после этого 30-го дня.
Данное решение суда открывает путь к начислению процентов на переплаты налогов, срок действия которых еще не истек.
Если вам нужна дополнительная информация по этой теме, пожалуйста, свяжитесь с нами.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 10 июля 2023 года.
Автор/редактор серии:
