Использование служебного автомобиля сотрудником облегчает выполнение профессиональных обязанностей. Имеет ли это налоговые последствия для сотрудника? Как работодатель может учитывать эти расходы? Об этом мы поговорим в сегодняшней рубрике «Налоги и прочее».
Налоговые последствия предоставления сотруднику служебного автомобиля зависят от способа его использования. Если служебный автомобиль используется исключительно в служебных целях, то его использование не влечет за собой никаких налоговых последствий для сотрудника. Все расходы по использованию автомобиля несет работодатель. Однако для признания использования автомобиля исключительно в служебных целях необходимо выполнить установленные законом требования, такие как подача отчета руководителю соответствующего налогового управления и ведение учета пробега.
Однако работодатели часто разрешают сотрудникам использовать служебный автомобиль и в личных целях. Предоставление сотрудникам возможности использовать служебный автомобиль в целях, не связанных с работой, рассматривается как дополнительная компенсация за их труд. Так как же это должно облагаться налогом?
Законодательство приняло решение об упрощенном методе расчета за использование сотрудниками служебных автомобилей. Использование сотрудником служебного автомобиля в личных целях считается доходом. Однако этот доход определяется по фиксированной ставке и зависит от типа используемого топлива и мощности двигателя. Для автомобилей с мощностью двигателя до 60 кВт, электромобилей (электромобилями считаются транспортные средства, работающие исключительно на электричестве) и автомобилей на водородном топливе ежемесячная фиксированная ставка составляет 250 злотых. Для всех остальных автомобилей фиксированная ставка составляет 400 злотых в месяц. Однако, если автомобиль используется в личных целях только часть месяца, фиксированная ставка составляет 1/30 за каждый день такого использования.
Теперь мы знаем, как учитывать предоставление служебного автомобиля сотруднику для личного пользования. Но как насчет эксплуатационных расходов? Следует ли вычитать счет за топливо из заработной платы сотрудника? Или же его следует добавлять к доходу? Законодательство не дает прямого ответа на эти вопросы, что позволило административным судам разработать свою линию прецедентного права по этому вопросу. Согласно этой линии, единовременная выплата в размере 250/400 злотых покрывает все эксплуатационные расходы, включая расходы на топливо. Обязанность работодателя состоит не просто в предоставлении автомобиля. Она заключается в обеспечении его надлежащего использования и покрытии всех необходимых расходов, необходимых для такого использования, таких как эксплуатационные расходы, включая расходные материалы, топливо и технический осмотр. Нет оснований рассматривать один вид этих расходов — расходы на топливо — как отдельное пособие. (Как указано, в частности, в решениях Верховного административного суда от 1 октября 2020 г., II FSK 2034/19, от 3 ноября 2020 г., II FSK 1653/18, или от 20 апреля 2022 г., II FSK 2012/19).
Это не означает, что работник не может частично покрыть расходы на использование своего автомобиля в служебных целях, например, за счет покупки топлива. В таком случае фиксированная сумма дохода должна быть уменьшена на сумму выплаты. Если выплата равна или превышает фиксированную сумму, работник не получит никакого дохода.
Следует также помнить, что доход работника, полученный в связи с использованием служебного автомобиля в личных целях, включается в расчет взносов на социальное и медицинское страхование.
А как насчет налоговой декларации работодателя? Если автомобиль используется исключительно в служебных целях, работодатель может вычесть 100% расходов, понесенных в связи с использованием автомобиля сотрудником, в качестве налоговых вычетов. Аналогично, работодатель имеет право вычесть 100% НДС. Однако, если сотрудник может использовать автомобиль и в личных целях, работодатель обязан вычесть 75% расходов в качестве налоговых вычетов и 50% НДС.
Если сотруднику предоставляется транспортное средство за плату, эта плата считается доходом работодателя. Однако предоставление автомобиля для личного пользования сотрудника не влияет на право работодателя начислять амортизацию транспортного средства (при условии, конечно, что оно принадлежит сотруднику, а не, например, взято в лизинг или аренду). Единственным исключением будет случай, когда автомобиль предоставляется на целый месяц исключительно для личного пользования сотрудника. В этом случае амортизационные отчисления за этот месяц не будут считаться налоговыми вычетами для работодателя.
В соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость, предоставление автомобиля для личного пользования сотрудника является платным предоставлением услуг, подлежащим обложению НДС. Однако, если работодатель имеет право уменьшить сумму исходящего налога на сумму входящего налога на покупку, импорт или производство транспортного средства, или на покупку, импорт или производство компонентов транспортного средства, предоставление автомобиля для личного пользования сотрудника не будет считаться операцией, подлежащей обложению НДС.
А на следующей неделе мы проверим, как выглядит налоговое соглашение в отношении служебных автомобилей, используемых подрядчиками и партнерами по B2B-сектору.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 2 октября 2023 года.
Автор/редактор серии:
