В сегодняшней статье из серии «Вторничные утра для строителей» мы обсудим вопрос об обязанности уплачивать налог на имущество в случае совместной собственности на имущество, подлежащее такому публично-правовому налогообложению.
Как мы уже отмечали, совладельцы, как правило, имеют идентичные права на недвижимость. Означает ли это, что совладельцы также несут идентичные обязательства, включая уплату государственных сборов? Кроме того, учитывают ли органы государственного управления индивидуальные доли совладельцев при оценке налоговых обязательств?
Обязанность по уплате налога на недвижимость регулируется Законом от 12 января 1991 года о местных налогах и сборах (далее именуемый «Закон о местных налогах»). В соответствии со статьей 3, пунктом 4 Закона о местных налогах, если недвижимость или здание находятся в совместной собственностиили владении двух или более субъектов, они представляют собой отдельный предмет налогообложения, и налоговая обязанность в отношении недвижимости или здания лежит солидарно на всех совладельцах или владельцах. Законодатель предусмотрел исключение из вышеизложенного, согласно которому принцип солидарной ответственности совладельцев не применяется:
а) в случае совместной собственности на части коммерческих помещений – многоместный гараж в жилом доме вместе с земельным участком, представляющий собой отдельный объект собственности, – в такой ситуации налоговая обязанность ложится на совладельцев в размере, соответствующем их доле в праве собственности.
б) в случае разделения права собственности на помещенияобязанность уплаты налога на имущество на землю и части здания, составляющие общее имущество, возлагается на собственников в размере, соответствующем их доле в общем имуществе.
c) если один или несколько совладельцев или владельцев освобождены от налога на недвижимость или не подлежат этому налогу, то налоговая ответственность лежит солидарно на совладельцах или владельцах, которые подлежат налогу на недвижимость и не освобождены от этого налога, в той мере, в какой это соответствует их совместной доле в праве собственности или владения.
В соответствии с вышеупомянутым правовым основанием, каждый совладелец обязан уплачивать налог на недвижимость, и полная уплата этого налога одним из совладельцев освобождает остальных от этой обязанности.
Это означает, что если один из совладельцев уплачивает часть налога в размере, рассчитанном исходя из его доли, он остается обязанным уплатить полную сумму налога на имущество, начисленную налоговым органом в своем решении, до тех пор, пока оставшаяся сумма не будет уплачена другими совладельцами. Исключением из вышеизложенного является случай, когда одному из совладельцев не было вручено решение о начислении налога на имущество. В таком случае этот совладелец не несет солидарной ответственности с другими совладельцами за уплату налога до тех пор, пока ему не будет вручено решение, определяющее сумму налога на совместно принадлежащее имущество.
Важно, чтобы при начислении налога на имущество в административном порядке налоговый орган не определял сумму налога для каждого совладельца исходя из его доли . Следовательно, для налогового органа не имеет значения, достигли ли совладельцы гражданского соглашения относительно размера их обязанности по уплате начисленного налога.
Солидарная обязанность совладельцев уплачивать налог на имущество также делает неактуальным тот факт, что только один из совладельцев получает выгоду от такого имущества, при условии, что имущество находится в совместной собственности всех совладельцев. В то же время вопрос получения выгоды от имущества может существенно повлиять на налоговые обязательства совладельцев, которые не получают выгоды от имущества.
Мы также отмечаем, что если недвижимость используется в коммерческих целях, все совладельцы могут быть обязаны платить налог по повышенной ставке. Эта позиция подтверждается, среди прочего, решением Провинциального административного суда в Жешуве от 24 сентября 2010 года, дело № I SA/Rz 401/10: «Толкование закона налоговым органом, которое сводится к утверждению, что физическое лицо, являющееся совладельцем недвижимости с юридическим лицом, осуществляющим коммерческую деятельность, обязано платить налог на недвижимость по повышенным ставкам,применимым к земле, используемой в коммерческих целях, не нарушает положений Закона». Кроме того, Суд отметил: «Поскольку выбор налоговой ставки определяется экономической природой облагаемого налогом объекта, а не субъективными характеристиками налогоплательщиков, и налоговое обязательство является солидарным для всех совладельцев облагаемого налогом объекта, нет никаких обоснованных оснований для дифференциации налоговой ставки на основе субъективных критериев. Солидарный характер этого обязательства исключает возможность его разделения между отдельными налогоплательщиками с применением налоговых ставок, различающихся в зависимости от субъективных характеристик отдельных налогоплательщиков. Следовательно, обязательство, обременяющее всех совладельцев, должно определяться на основе совместно принадлежащего облагаемого налогом объекта с применением единой налоговой ставки, соответствующей облагаемому налогом объекту».
Следует, однако, отметить, что обязанность по уплате этого государственного сбора отличается в ситуации, когда совместно принадлежащим имуществом владеет только один из совладельцев. Как указано в статье 3, разделе 3 Закона о местных налогах, обязанность по уплате налога на недвижимость лежит на единоличном владельце. Следовательно, только совладелец, являющийся единоличным владельцем совместно принадлежащего имущества, будет нести ответственность за уплату налога на недвижимость.
Вкратце, основной принцип заключается в том, что согласно налоговому законодательству каждый совладелец, за исключением случаев, прямо указанных в законе, обязан уплатить полную сумму налога на недвижимость в размере, установленном налоговым органом. Это обязательство лежит на совладельце до полной уплаты налога. Для налогового органа размер доли совладельца или соглашение между совладельцами в рамках гражданского права относительно их обязанности уплатить такой налог в размере, соответствующем размеру их доли, а также тот факт, что только один из совладельцев получает выгоду от имущества, не имеют значения.
Воспользовавшись возможностью прочитать последнюю статью этой серии перед Рождеством, команда специалистов по недвижимости желает вам здоровья и счастья в праздничный сезон. Пусть наступающий год будет полон успешных инвестиций, реализованных возможностей и фантастических проектов. Всего наилучшего!
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 18 декабря 2023 года.
авторы:
