Вопрос о допустимости указания даты выставления счета задним числом возникает при каждом изменении метода учета продаж. С введением обязанности для налогоплательщиков выставлять структурированные счета в Национальной системе электронных счетов (КСЭС) этот вопрос приобрел новое измерение. Некоторые предприятия считают, что КСЭС технически предотвращает указание даты задним числом. Другие отмечают, что система принимает XML-файл с датой в поле P_1, более ранней, чем день его отправки. Оба предположения лишь частично верны. В сегодняшней статье «Налогообложение в и из» мы обсудим, как закон классифицирует такие счета и какие риски связаны с их выставлением.
Общее правило: две разные даты
Закон о НДС различает дату выставления счета-фактуры и дату поставки или оказания услуги. В соответствии со статьей 106e, пунктом 1, подпунктом 1 Закона о НДС, в счете-фактуре должна быть указана дата выставления, а в соответствии со статьей 106e, пунктом 1, подпунктом 6, — дата завершения или завершения поставки, оказания услуги или получения платежа, если такая дата указана и отличается от даты выставления. Дата выставления должна отражать дату фактического создания документа. Указание более ранней даты, как правило, совпадающей с датой продажи, является ретроспективной датировкой и делает счет-фактуру недостоверной с точки зрения ее даты.
Сроки устанавливаются статьей 106i Закона о НДС. Как правило, счет-фактура выставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем поставки или оказания услуги, но не ранее 60-го дня до этих событий. Несоблюдение сроков не влияет на налоговое обязательство, которое обычно возникает при поставке или оказании услуги. Поэтому для выставления счета-фактуры с опозданием не требуется фиктивная дата выставления. Однако, при необходимости, налог должен быть отражен в налоговом периоде, при необходимости посредством корректировки JPK_V7, вместе с уплатой пени за просрочку.
Дата выставления структурированного счета-фактуры
В соответствии со статьей 106(1) Закона о НДС, структурированный счет-фактура считается выставленным в день его подачи в KSeF. Покупатель получает его в день присвоения ему идентификационного номера в системе. На этом фоне была сформулирована гипотеза о том, что KSeF исключает ретроспективное датирование, поскольку дата выставления определяется моментом принятия файла системой.
Данная работа требует существенного уточнения. В соответствии со статьей 106nda, разделом 16 Закона о НДС, структурированный счет-фактура также считается счетом-фактурой, выданным в автономном режиме24, если дата его подачи в Национальную налоговую информационную систему (КСеФ) позже даты выдачи, указанной в счете-фактуре. Для таких счетов-фактур статья 106nda, раздел 10, устанавливает, что датой выдачи является дата, указанная налогоплательщиком. Следовательно, система не отклонит файл с более ранней датой в поле P_1; отклоняется только файл с будущей датой. Эта позиция подтверждается Министерством финансов в ответах на парламентские запросы и директором Национальной налоговой информационной системы.
Классификация счета-фактуры как выставленного в автономном режиме (offline24) влечет за собой обязанность немедленно представить его в KSeF, не позднее следующего рабочего дня после даты выставления. Таким образом, счет-фактура, дата в поле P_1 которой предшествует дате представления более чем на один рабочий день, по закону считается выставленным в автономном режиме (offline24) после установленного срока. KSeF не проверяет точность введенной даты, и ответственность за ее точность лежит на отправителе. Особые обстоятельства (сбой системы, недоступность системы) допускают несвоевременную отправку счета-фактуры, но не оправдывают указание даты, когда счет-фактура еще не выставлена.
Риски для эмитента и покупателя
Статья 106ni, пункт 1, подпункт 3 Закона о НДС предусматривает штраф за непредставление счета-фактуры в Национальное налоговое управление (КСеФ) в установленный срок. Размер штрафа рассчитывается исходя из суммы налога, указанной в счете-фактуре, а для счетов-фактур, в которых налог не указан, верхний предел составляет 18,7% от общей суммы к уплате.
Данное исключение распространяется только на несоблюдение сроков, а не на точность содержания счета-фактуры. Неправильно выставленный счет-фактура делает его недостоверным в соответствии со статьей 62 § 2 Налогово-уголовного кодекса, которая предусматривает штраф до 720 дневных ставок или лишение свободы, или и то, и другое.
На материальном уровне ретроспективное нанесение НДС не изменяет расчетный период продавца по НДС, определенный статьей 19а, разделом 1 Закона о НДС. Однако это может повлиять на момент получения дохода, который приходится на дату оказания услуги, но не позднее даты выставления или расчета счета-фактуры. Для покупателя ретроспективное нанесение НДС не ускоряет право на вычет, которое возникает не ранее расчетного периода с момента получения счета-фактуры, а получение структурированного счета-фактуры происходит в день присвоения номера KSeF. Следовательно, перенос подачи на следующий месяц откладывает вычет на весь расчетный период, что, учитывая высокие суммы налогов, создает дополнительную нагрузку на ликвидность подрядчика. Выявление занижения налоговых обязательств в результате несвоевременной документации по продажам в ходе аудита также может привести к установлению дополнительного налогового обязательства в соответствии со статьей 112б Закона о НДС.
Практические выводы
В системе KSeF в поле P_1 счета-фактуры может быть указана дата, более ранняя, чем дата отправки, но только если она соответствует дате фактической подготовки документа и налогоплательщик своевременно представил его в систему. Таким образом, система KSeF не является технической блокировкой для указания дат задним числом. Однако она постоянно регистрирует как дату, введенную отправителем, так и дату отправки, и любое расхождение, превышающее один рабочий день, может быть обнаружено по данным самой системы.
В случае пропуска срока, счет-фактура должен быть выставлен с указанием текущей даты, фактической даты поставки или завершения работ, а расчеты должны быть скорректированы за налоговый период. В процессе выставления счетов следует учитывать перенос налоговых вычетов покупателя на рубеже месяцев, а использование режима offline24 должно регулироваться внутренней процедурой.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Законодательство действует по состоянию на 9 ноября 2026 года.
Автор/редактор серии:
