Обязана ли компания, использующая эстонский налог на прибыль предприятий, готовить документацию по трансфертному ценообразованию? Этот вопрос может возникнуть после анализа нормативных актов, касающихся единовременного налога на прибыль предприятий. Положения главы 6b Закона о налоге на прибыль предприятий, озаглавленные «Единовременный налог на прибыль предприятий», исчерпывающе и всесторонне регулируют предмет налогообложения, объект налогообложения, налоговую базу, налоговые ставки, а также сроки и даты уплаты единовременного налога. Следовательно, можно сделать вывод, что они полностью регулируют все структурные элементы налога. В такой ситуации можно также заключить, что рациональный законодатель исключил возможность использования других положений Закона об эстонском налоге на прибыль предприятий, если положения главы 6b прямо на них не ссылаются. Однако нормативные акты об эстонском налоге на прибыль предприятий не ссылаются на положения, касающиеся документации по трансфертному ценообразованию (статьи 11k–11t Закона о налоге на прибыль предприятий). Кроме того, законодатель указал, что субъекты, подлежащие единовременному налогу на прибыль предприятий, не подлежат налогообложению в соответствии с принципами, указанными в статье 11k. 19, Статья 24b, Статья 24ca и Статья 24d Закона.
Однако налоговые органы не согласны с этой позицией. Они утверждают, что организация, получающая выгоду от эстонского корпоративного подоходного налога, должна соответствовать определенным условиям, в том числе, что менее 50% операционной прибыли, полученной в предыдущем налоговом году, может быть получена от сделок со связанными организациями в значении статьи 11а, пункт 1, подпункт 4, – если эти сделки не создают никакой добавленной стоимости или если эта стоимость незначительна. Соответствие этому условию обязывает налогоплательщика контролировать сделки со связанными организациями. Кроме того, положения Закона прямо не исключают применения правил трансфертного ценообразования компаниями, облагаемыми налогом по фиксированной ставке. Не должно быть никаких сомнений в том, что в сделках между связанными организациями форма налогообложения прибыли этих организаций не может исключать применение общих положений (статьи 11к – 11т) без прямого оговорки налогового законодателя. Такая прямая оговорка отсутствует в положениях главы 6б Закона о корпоративном подоходном налоге.
Несмотря на сомнения, возникающие в результате систематического толкования положений Закона о налоге на прибыль корпораций, следует понимать намерение законодателя в рассматриваемых положениях. Это намерение не состоит в исключении обязанности документировать трансфертное ценообразование для налогоплательщиков, облагаемых единовременным налогом на прибыль корпораций. Отвечая на поставленный в начале вопрос, компания, использующая эстонский налог на прибыль корпораций, обязана подготовить документацию по трансфертному ценообразованию, как и любое другое юридическое лицо, отвечающее установленным законом требованиям.
