Согласно данным Главного управления национальных дорог и автомагистралей, в 2023 году планировалось завершить строительство 200 км скоростных автомагистралей и 50 км автомагистралей. Для строительства новых дорог Государственное казначейство должно получить право собственности на землю, предназначенную для их строительства. Это осуществляется посредством решения об экспроприации, которое компенсирует нынешнему землевладельцу потерю права собственности. Это поднимает вопрос о том, какие налоговые обязательства возникают в связи с получением компенсации за экспроприацию.
Если землевладелец является физическим лицом, компенсация за экспроприацию, как правило, освобождается от налога. Это освобождение применяется только в том случае, если земля была приобретена за два года до начала процедуры экспроприации по цене ниже 50% от суммы компенсации. Если приобретение произошло более чем за два года до начала процедуры экспроприации, но цена составляла более 50% от суммы компенсации, или если цена составляла менее 50% от суммы компенсации, но земля была приобретена более двух лет назад, сумма компенсации будет освобождена от налога.
Корпоративные налогоплательщики не получат аналогичных преференций. Полученное вознаграждение будет облагаться подоходным налогом (за исключением случаев, когда компенсация выплачивается в соответствии с положениями Закона от 11 августа 2001 года о специальных правилах реконструкции, ремонта и сноса зданий, разрушенных или поврежденных в результате стихийных бедствий, – в этом случае она будет освобождена от налога в соответствии с теми же правилами, что и компенсация за экспроприацию имущества физического лица).
А как насчет НДС?
Суд Европейского союза вынес решение по этому вопросу 11 июля 2024 года (номер дела C-182/23).
Дело касалось фермера, являвшегося активным плательщиком НДС. В 2017 году у него была экспроприирована часть земли в качестве компенсации (экспроприация для строительства общественной дороги). Он не был уверен, действовал ли он в ходе экспроприации как предприниматель или как лицо, не являющееся плательщиком НДС. В ответ на запрос директор Национальной налоговой информационной службы издал налоговое заключение, в котором постановил, что организация, действовавшая в качестве плательщика НДС при экспроприации сельскохозяйственной собственности, действовала в качестве плательщика НДС.
После обжалования решения провинциальный административный суд отменил его. Однако налоговая служба подала кассационную апелляцию, утверждая, что, поскольку владелец, являющийся активным плательщиком НДС, использовал имущество для облагаемой налогом деятельности, он также являлся плательщиком НДС при экспроприации имущества.
Для разрешения дела Высший административный суд направил запрос о предварительном решении в Суд Европейского союза.
Предыдущая судебная практика Суда ЕС указывает на то, что в аналогичной ситуации для признания фермера плательщиком НДС за продажу сельскохозяйственной недвижимости необходимо доказать, что он совершает сделки с недвижимостью как профессиональный торговец. Однако он не может считаться плательщиком НДС исключительно из-за изменения предполагаемого использования земли, произошедшего независимо от его воли (см. решение от 15 сентября 2011 г. по объединенным делам C 180/10 и C 181/10).
Однако в рассматриваемом случае суд постановил, что, поскольку экспроприированное имущество являлось частью активов предприятия, бывший владелец должен считаться плательщиком НДС в этом отношении, даже если он не занимается никаким бизнесом в сфере недвижимости и не предпринимал никаких шагов для этого. В то же время суд отметил, что если рассматриваемое имущество не использовалось в коммерческих целях, то правила НДС не применяются к полученному вознаграждению.
Вкратце, когда речь идет о НДС при экспроприации недвижимости, решающее значение имеет использование экспроприируемого объекта. Если недвижимость использовалась в коммерческих целях, то компенсация будет облагаться НДС. Однако, если экспроприируемый объект является некоммерческим предприятием или недвижимость не использовалась в таких целях, то он не будет считаться плательщиком НДС.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 2 августа 2024 года.
Автор/редактор серии:
