Первоначально эстонский корпоративный подоходный налог (КПН) задумывался как простая, современная и благоприятная для инвестиций система налогообложения. Основной принцип таков: пока прибыль остается в компании, налог не взимается. Однако на практике возникает проблема управления финансовой ликвидностью, особенно при выплате дивидендов авансом.
Когда возникает налоговая обязанность?
В классической модели корпоративного подоходного налога налог взимается с текущего дохода компании. В эстонской модели корпоративного подоходного налога налогообложение откладывается до момента распределения прибыли. В соответствии со статьей 28м(2) Закона о корпоративном подоходном налоге, положения о налогообложении распределенной прибыли применяются соответственно к выплате авансов по ожидаемым дивидендам.
Споры вокруг этого положения сосредоточены на двух ключевых вопросах:
- Момент уплаты налога – следует ли уплачивать единовременную сумму сразу после внесения аванса или только после окончания года и официального принятия решения о распределении прибыли?
- Правильная налоговая ставка (10% против 20%) – что определяет фиксированную ставку, если компания теряет статус малого налогоплательщика в течение года?
Офисная должность
Вокруг вопроса налогообложения авансовых платежей возникло множество сомнений, особенно когда компания меняет свой статус с малого налогоплательщика на крупного.
Ситуация осложнилась в начале 2025 года, когда директор Национальной налоговой информационной службы (КИС) начал отходить от прежнего, благоприятного подхода. Новая интерпретация предполагала, что авансовые платежи должны облагаться налогом по ставке, действовавшей на дату принятия решения о распределении прибыли, независимо от даты платежа. Этот фискальный подход был подтвержден решением Провинциального административного суда в Кракове от 24 апреля 2025 года (номер дела I SA/Kr 158/25).
Однако последующие налоговые решения вернулись к прежней интерпретации, признав, что соответствующая налоговая ставка — это ставка, применимая к компании на момент авансового платежа. Об этом заявил директор Национальной налоговой информационной службы в решениях от 24 апреля 2025 г. (0114-KDIP2-2.4010.44.2025.2.IN) и 7 июля 2026 г. (0111-KDIB1-3.4010.247.2026.1.JG).
Как определить фиксированную ставку?
1. Статус мелкого налогоплательщика на дату авансового платежа
Директор Национального управления налоговой информации (КИС) подтвердил, что для определения соответствующей ставки единовременной выплаты при выплате аванса по ожидаемым дивидендам (если она производится без предварительно принятого решения о распределении прибыли) крайне важно иметь статус малого или крупного налогоплательщика в налоговом году, в котором происходит соответствующая выплата.
2. Различие между авансовым платежом и последующим решением о распределении прибыли
Однако упомянутая выше интерпретация от 7 июля 2026 года вводит очень важное и строгое различие для компаний, которые динамично растут и теряют статус малого налогоплательщика в следующем году.
Авансовые платежи облагаются налогом в момент выплаты по ставке, действующей в текущем году. Однако при выплате дивидендов в соответствии с решением о распределении прибыли налог должен быть рассчитан на общую сумму (выплаченные авансы и причитающиеся дивиденды), а уплаченный налог должен быть вычтен из авансовых платежей. Полученная разница будет являться суммой к выплате.
На практике это означает, что к одному и тому же объему прибыли, полученной за один год, могут применяться две разные налоговые ставки (10% для авансов, выплаченных в год, когда компания имела статус малого налогоплательщика, и 20% для прибыли, распределенной по решению в следующем году после утраты этого статуса). Однако впоследствии налог будет скорректирован по более высокой ставке.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Законодательство действует по состоянию на 10 июля 2026 года.
Автор/редактор серии:
