Введение обязательного использования национальной системы электронного выставления счетов неизбежно. В какой степени эта революция в сфере выставления счетов повлияет на иностранные компании?
Согласно правилам, организации, не имеющие зарегистрированного офиса или постоянного представительства в Польше, не обязаны использовать KSeF. Более того, даже если такие организации имеют постоянное представительство в Польше, но это представительство не участвует в поставке товаров или услуг, за которые был выставлен счет, они также не обязаны использовать KSeF.
На этом фоне могут возникнуть сомнения относительно того, что именно constitutes «место ведения бизнеса». Является ли регистрация плательщика НДС определяющим фактором? Или, возможно, отгрузка товаров со склада в Польше? Этот вопрос уже некоторое время находится на рассмотрении национальных судов и Суда Европейского союза. Однако с предстоящим вступлением в силу положений, касающихся Национальной комиссии по ценным бумагам и биржам, он вновь стал актуальным.
В своих решениях Суд Европейского союза подчеркивал необходимость технических и кадровых ресурсов. Например:
- Недвижимость, сдаваемая в аренду в государстве-члене ЕС, не считается постоянным представительством, если владелец этой недвижимости не имеет собственного персонала для оказания услуг, связанных с арендой (решение от 3 июня 2021 г., C-931/19, Titanium Ltd)
- Компания, зарегистрированная в одном государстве-члене ЕС, не имеет постоянного представительства в другом государстве-члене ЕС, поскольку у нее есть там дочерняя компания, которая по соглашениям предоставляет ей технические и кадровые ресурсы, через которые она на эксклюзивной основе оказывает маркетинговые, регуляторные, рекламные и представительские услуги, которые могут оказывать прямое влияние на объем продаж (решение от 7 апреля 2022 г., C-333/20)
- Для того чтобы поставщик услуг считался имеющим «постоянное представительство» в значении статьи 9(1) Директивы, достаточно, чтобы он имел «в государстве-члене либо собственный персонал, либо организационную структуру, которая достаточно постоянна, чтобы обеспечить рамки, в которых могут заключаться контракты». (Решение от 17 июля 1997 г., C-190/95)
Этот вопрос также рассматривался польскими административными судами, например:
- Постоянное представительство должно обладать достаточными ресурсами и средствами для предоставления продаваемых услуг. Только тогда оно может считаться постоянным представительством для осуществления продаваемых услуг (Решение Верховного административного суда от 3 октября 2019 г., дело № I ФСК 980/17)
- Для создания постоянного представительства в той или иной стране не обязательно иметь собственные человеческие и технические ресурсы. Однако налогоплательщик должен иметь сопоставимый контроль над своими человеческими и техническими ресурсами, исходя из требования достаточной стабильности представительства. (Решение Регионального административного суда в Гливице от 28 июля 2020 г., дело № I SA/Gl 141/20)
- Постоянное местонахождение предприятия — это место, где организация располагает человеческими ресурсами, техническими ресурсами и инфраструктурой, позволяющими ей заключать контракты и принимать управленческие решения. Кроме того, эти ресурсы и инфраструктура должны характеризоваться определенной степенью постоянства и обеспечивать самостоятельное предоставление услуг (решение Регионального административного суда в Варшаве от 26 июня 2009 г., дело № III SA/Wa 110/09).
Как следует из вышеизложенного, если иностранная организация не имеет инфраструктуры или сотрудников в Польше, или не осуществляет надзор за ними на основании соглашения с другой организацией, она не будет иметь постоянного места ведения бизнеса и, следовательно, не будет обязана использовать обязательный KSeF.
Однако выставление счетов иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в Польше, не освобождает эмитента счета от обязанности использовать систему KSeF. Он обязан выставлять структурированные счета. При этом доставка осуществляется вне системы, способом, согласованным с иностранным контрагентом.
Таким образом, наличие или отсутствие постоянного места ведения бизнеса имеет важное значение как для самой иностранной компании, так и для ее польских подрядчиков.
Иностранные предприниматели, сомневающиеся в том, находится ли их постоянное место ведения бизнеса в Польше, могут разрешить эти сомнения, обратившись за индивидуальным налоговым заключением.
P.S. Согласно заявлению Министерства финансов, сделанному в пятницу, обязательный KSeF не вступит в силу в 2024 году. Однако новая дата пока не объявлена. Мы будем держать вас в курсе любых изменений.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Правовой статус по состоянию на 22 января 2024 года.
Автор/редактор серии:
