Der malaysische Sejm hat eine Änderung des Mehrwertsteuergesetzes verabschiedet. Die Änderungen an Artikel 105a des Mehrwertsteuergesetzes treten am 1. Oktober 2026 in Kraft. Der vom Finanzministerium ausgearbeitete Gesetzentwurf zielt vor allem auf Karussellbetrug und den sogenannten „Leerrechnungsmechanismus“ ab. Für ehrliche Unternehmer bedeutet dies jedoch eine deutliche Verschärfung ihrer Kundenprüfungsverfahren. Die Regelungen erweitern die gesamtschuldnerische Haftung des Käufers für die Steuerschulden des Verkäufers drastisch und schränken den bestehenden Schutz durch den Split-Payment-Mechanismus ein.
Ausweitung der Haftung auf immaterielle Dienstleistungen
Bislang wurde die gesamtschuldnerische Haftung hauptsächlich mit sensiblen Gütern wie Elektronik, Kraftstoffen und Stahl in Verbindung gebracht, die in Anhang 15 aufgeführt sind. Ab dem 1. Oktober 2026 wird dem Gesetz Anhang 16 hinzugefügt, der immaterielle Dienstleistungen umfasst. Analysen der Nationalen Steuerverwaltung und Urteile von Verwaltungsgerichten zufolge sind immaterielle Dienstleistungen eines der Hauptinstrumente zur Erzielung unberechtigter Mehrwertsteuerabzüge. Die gesamtschuldnerische Haftung erstreckt sich unter anderem auf Beratungs-, Management-, Buchhaltungs-, Rechts-, Werbe-, Marktforschungs-, Personalvermittlungs- sowie Forschungs- und Entwicklungsdienstleistungen. Um Auslegungsunsicherheiten zu beseitigen, wurden diese Dienstleistungen in Anhang 16 mit spezifischen PKWiU-Klassifizierungssymbolen verknüpft.
Die Haftung für die in Anhang 16 aufgeführten Dienstleistungen gilt nicht für geringfügige Transaktionen. Das Gesetz sieht zwei Schwellenwerte vor, von denen einer Anwendung findet. Der erste Schwellenwert ist der Schwellenwert für Einzelrechnungen. Die gesamtschuldnerische Haftung tritt ein, wenn der Rechnungsbetrag 15.000 PLN oder den entsprechenden Gegenwert in Fremdwährung übersteigt. Der zweite Schwellenwert ist der monatliche Schwellenwert für einen einzelnen Lieferanten. Die Haftung erstreckt sich auf alle Transaktionen, wenn der Nettogesamtwert der in Anhang 16 aufgeführten Dienstleistungen, die von einem einzelnen Unternehmen in einem bestimmten Monat bezogen werden, 50.000 PLN übersteigt.
Es ist sinnvoll, dies anhand eines Beispiels zu verdeutlichen. Wenn wir im November 2026 Werbedienstleistungen im Wert von 17.000 PLN brutto erwerben, übersteigt der Betrag 15.000 PLN, und Artikel 105a des Umsatzsteuergesetzes findet Anwendung. Erwerben wir im Dezember 2026 von einem einzigen Unternehmen Werbedienstleistungen im Wert von 13.000 PLN brutto, Marktforschung im Wert von 25.000 PLN brutto und Personalvermittlungsdienstleistungen im Wert von 40.000 PLN brutto, so übersteigt der Gesamtnettowert der in Anhang 16 für den Monat aufgeführten Dienstleistungen 50.000 PLN, obwohl keine der einzelnen Leistungen den Rechnungsbetragsschwellenwert brutto überschreitet. Folglich unterliegen alle diese Transaktionen der gesamtschuldnerischen Haftung.
Das Ende des absoluten Schutzes mit MPP
Bislang bot der Mechanismus zur Aufteilung der Zahlung (SPM) Käufern einen umfassenden Schutz, da die Zahlung auf das Umsatzsteuerkonto die gesamtschuldnerische Haftung ausschloss. Das Finanzministerium hat jedoch festgestellt, dass Betrüger gelernt haben, Umsatzsteuerkonten zu plündern, indem sie die dort gesammelten Gelder zur Begleichung nachfolgender fiktiver Rechnungen verwenden. Daher wird der durch den SPM gewährte Schutz ab dem 1. Oktober 2026 unter bestimmten Voraussetzungen aufgehoben.
Dies bedeutet, dass die Zahlung einer Rechnung im Rahmen des Split-Payment-Verfahrens den Steuerzahler nicht schützt, wenn die Rechnung von einer nicht existierenden juristischen Person ausgestellt wurde, die Beträge in dem Dokument nicht der Realität entsprechen oder in der Rechnung Aktivitäten aufgeführt sind, die tatsächlich nicht durchgeführt wurden.
Marktpraktiken und Preis im Vergleich zum Steuerzahlerrisiko
Es sei daran erinnert, dass die Grundlage für die Anwendung der gesamtschuldnerischen Haftung weiterhin das Erfordernis der Kenntnis ist. Der Käufer haftet für die Zahlungsrückstände des Verkäufers, wenn er wusste oder begründeten Anlass zu der Annahme hatte, dass die Mehrwertsteuer nicht an das Finanzamt abgeführt würde. Die Änderung betont ausdrücklich, dass begründeter Anlass vorliegt, wenn die Bedingungen oder Umstände der Transaktion von den Marktstandards abwichen oder wenn der Preis für Dienstleistungen ohne wirtschaftliche Rechtfertigung unter dem Marktwert lag.
Was bedeutet die Gesetzesänderung in der Praxis für Unternehmen?
Die Änderungen gelten für Dienstleistungen, für die ab dem 1. Oktober 2026 eine Steuerpflicht entsteht. Unternehmern bleibt daher nur wenig Zeit, ihre internen Abläufe anzupassen.
Zunächst ist es unerlässlich, die Anbieter immaterieller Dienstleistungen zu prüfen und zu verifizieren, mit welchen Werbeagenturen, Beratungsfirmen und Business-Intelligence-Anbietern das Unternehmen zusammenarbeitet. Sorgfältige Due-Diligence-Prüfungen sind ebenfalls notwendig, da eine einfache Übertragung von Geschäftsanteilen (SPM) bei einer Partnerschaft mit einer fiktiven Gesellschaft nicht ausreicht. Bei immateriellen Dienstleistungen ist die sorgfältige Sammlung von Nachweisen über deren Erbringung, wie Berichte, E-Mails, Abnahmeprotokolle und Präsentationen, entscheidend, um den Umgang mit Scheinrechnungen auszuschließen. Auch die Bewertungen sollten überprüft werden, da unnatürlich hohe Rabatte auf Management- oder Expertenleistungen auf eine mögliche gesamtschuldnerische Haftung gegenüber den Steuerbehörden hindeuten können.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Der aktuelle Stand der Rechtslage ist der 10. August2026.
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