Neue PIP-Rechte und ihre verborgene Bedeutung
Ab dem 8. Juli 2026 kann der zuständige Bezirksarbeitsinspektor eine Verwaltungsentscheidung zur Feststellung des Bestehens eines Arbeitsverhältnisses treffen, wenn die Zusammenarbeit, die formal auf einem Mandatsvertrag, einem Werkvertrag oder einem B2B-Vertrag beruht, die Anforderungen von Artikel 22 § 1 des Arbeitsgesetzbuches erfüllt. Diese Entscheidung erfolgt nicht unerwartet. Ihr gehen eine Inspektion und eine Aufforderung zur Behebung der Verstöße voraus; erst die Nichtbeachtung dieser Aufforderung führt zu einer behördlichen Entscheidung. Der Inspektor behält die bestehende Befugnis, vor einem Arbeitsgericht Klage auf Feststellung des Bestehens eines Arbeitsverhältnisses zu erheben.
Für Unternehmer liegen die gravierendsten Folgen jedoch außerhalb des Arbeitsrechts. Die Änderung der Einstufung des Arbeitsverhältnisses führt dazu, dass das Einkommen des Mitarbeiters einer anderen Einkommensteuerquelle zugeordnet wird, seine selbstständige Geschäftstätigkeit umsatzsteuerlich nicht mehr anerkannt wird und sich seine Sozialversicherungspflicht ändert. Die Gesetzesänderung führte außerdem einen systematischen Informationsaustausch zwischen der Nationalen Arbeitsinspektion (PIP), der Sozialversicherungsanstalt (ZUS) und der Nationalen Steuerverwaltung ein. Daher dürfte die endgültige Entscheidung der Prüferin oder des Prüfers den Ausgangspunkt für eine Steuer- und Beitragsprüfung bilden.
Seit wann ist die Entscheidung des Inspektors in Kraft?
Der Grundsatz besagt, dass Entscheidungen zukunftsorientiert sind. Der Tag des Abschlusses des Arbeitsvertrags gilt als Tag der Entscheidungsverkündung und hat ab diesem Zeitpunkt Auswirkungen auf das Arbeitsrecht, das Steuerrecht, die Sozialversicherung und die Krankenversicherung sowie die Pflichtbeiträge. Diese Auswirkungen werden jedoch erst dann durchsetzbar, wenn die Entscheidung vollstreckbar wird, d. h. am Tag nach Ablauf der erfolglosen Einspruchsfrist, mit Rechtskraft des Gerichtsurteils oder mit der Erklärung der sofortigen Vollstreckbarkeit der Entscheidung.
Das Gesetz sieht eine Schutzausnahme vor. Wird zwischen Beginn der Betriebsprüfung und Ablauf der Einspruchsfrist oder dem endgültigen Abschluss des Verfahrens der zivilrechtliche Vertrag beendet, gekündigt, läuft er aus oder wird die tatsächliche Arbeitsleistung eingestellt, so gilt der Tag des Abschlusses des Arbeitsvertrags als Beginn der Betriebsprüfung. Diese Maßnahme soll Entlassungen von Arbeitnehmern während des Verfahrens verhindern. Die Fachliteratur zu diesem Thema ist hinsichtlich des Anwendungsbereichs der Ausnahme uneinheitlich: Einige Kommentatoren beschränken sie auf die Beurteilung der Rechtmäßigkeit des Arbeitsverhältnisses und den Schutz der Dauerhaftigkeit des Arbeitsverhältnisses, während andere davon ausgehen, dass die Fristverlängerung auch für Steuer- und Sozialversicherungsbeiträge gilt. Bis sich die Praxis weiterentwickelt hat, ist es ratsam, bei der Planung von Abfindungen auf der Grundlage einer umfassenderen Regelung vorzugehen.
In der Praxis kann sich ein Streit über eine Entscheidung über Jahre hinziehen, und während dieser Zeit wird die Zusammenarbeit unter den gleichen Bedingungen wie zuvor fortgesetzt. Daher lohnt es sich, die Daten, die zur Korrektur Ihrer Einkommensteuer-, Umsatzsteuer- und Sozialversicherungssteuererklärungen benötigt werden, bereits jetzt zu sammeln, falls die Entscheidung bestätigt wird.
Einkommensteuer
Ab dem Zeitpunkt, an dem die Entscheidung rechtskräftig wird, fungiert der Arbeitgeber als Zahler. Er berechnet und zieht Vorauszahlungen ein, erstellt Steuererklärungen und übermittelt die Informationen gemäß PIT-11, genau wie bei jedem anderen Arbeitnehmer. Das Finanzministerium bestätigte im Juli 2026, dass die Entscheidung die Einkommensquelle der betroffenen Person von einer nichtlandwirtschaftlichen Erwerbstätigkeit oder einer selbstständig ausgeübten Tätigkeit in ein Arbeitsverhältnis ändert und dass die betroffene Person ihre Steuererklärungen für den von der Entscheidung betroffenen Zeitraum korrigieren muss. Das Ministerium stellte außerdem fest, dass die Änderung das Verfahren zur Feststellung des Arbeitsverhältnisses, nicht aber die Bestimmungen des Einkommensteuergesetzes geändert hat. Die steuerlichen Folgen entsprechen daher weitgehend denen, die seit Langem durch die gerichtliche Feststellung eines Arbeitsverhältnisses entstehen.
Die Entscheidung selbst erstreckt sich nicht rückwirkend, frühere Vereinbarungen sind jedoch nicht abgeschlossen. Der Leiter des Finanzamts kann in einem gesonderten Verfahren feststellen, dass die Beziehung bereits ein Arbeitsverhältnis im Sinne des Einkommensteuergesetzes darstellte und die rückständigen Vorauszahlungen des Arbeitgebers für den gesamten verbleibenden Zeitraum festsetzen. Eine solche Entscheidung, die faktisch einer Änderung der Einkommensquelle gleichkommt, hat ausschließlich steuerliche Auswirkungen und ändert nichts am Status der Parteien nach Arbeitsrecht oder Sozialversicherung.
Die Position der Behörden wird durch den neuen Artikel 201 § 1aa der Abgabenordnung, der am 8. Juli 2026 in Kraft trat, gestärkt. Ein rechtskräftiger Bescheid über das Bestehen eines Arbeitsverhältnisses, ein rechtskräftiges Gerichtsurteil zu diesem Bescheid sowie ein auf Antrag des Prüfers ergangenes rechtskräftiges Urteil gelten als Klärung der Vorfrage und sind für die Steuerbehörde bindend. Bestehen Zweifel hinsichtlich Zeiträumen, die nicht vom Bescheid erfasst sind, kann die Behörde ihrerseits die Nationale Arbeitsinspektion (PIP) mit einer Prüfung beauftragen. Ein Gerichtsverfahren wirkt sich auch nicht positiv auf die Verjährungsfrist des Arbeitgebers aus: Die Klageerhebung durch den Prüfer und die Einlegung eines Rechtsmittels gegen den Bescheid hemmen die Verjährungsfrist für die Steuerschuld gemäß den in Artikel 70 § 6 Nr. 3a und 3b der Abgabenordnung hinzugefügten Ziffern 3a und 3b.
Betrachten wir ein Beispiel: Ein Unternehmen arbeitet seit 2022 im Rahmen eines B2B-Vertrags mit einem Buchhalter zusammen. Die Finanzbehörde bestätigt das Bestehen eines Arbeitsverhältnisses, das am 1. Oktober 2026 rechtskräftig wird. Ab diesem Datum erhält das Unternehmen Vorauszahlungen und stellt dem Buchhalter die Leistungen als Angestelltem in Rechnung. Diese Entscheidung führt nicht zu Steuerrückständen für den Zeitraum von 2023 bis zum 1. Oktober 2026. Nach Erhalt von Informationen der Nationalen Arbeitsinspektion (PIP) kann das Finanzamt jedoch prüfen, ob der B2B-Vertrag in diesem Zeitraum ein Arbeitsverhältnis im Sinne des Einkommensteuergesetzes darstellte. Ist dies der Fall, ermittelt das Finanzamt auch die ausstehenden Vorauszahlungen des Unternehmens für diesen Zeitraum.
Für Arbeitnehmer bedeutet eine Umklassifizierung den Verlust des Pauschal- oder Feststeuersatzes und des Rechts auf Geltendmachung tatsächlicher Ausgaben. Das Einkommen unterliegt dann einem Steuersatz, und bei höheren Gehältern fällt ein erheblicher Teil in den 32%-Steuersatz. Gleichzeitig kann die zuvor im Rahmen der Geschäftstätigkeit gezahlte Steuer zu einer Überzahlung werden. Das Finanzministerium hat mitgeteilt, dass eine auf einem Konto ausgewiesene Überzahlung automatisch mit Steuerrückständen auf einem anderen Konto verrechnet wird, zuzüglich Verzugszinsen.
Die Last der überfälligen Vorauszahlungen trägt jedoch primär der Arbeitgeber. Gemäß Artikel 26a § 1 der Abgabenordnung haftet der Steuerpflichtige nicht für die Unterbewertung oder Nichtangabe der Steuerbemessungsgrundlage aus dem Arbeitsverhältnis durch den Steuerabzugsverpflichteten bis zur Höhe der vom Steuerabzugsverpflichteten einzuziehenden Vorauszahlungen. Ein Steuerabzugsverpflichteter, der die Steuer nicht berechnet, einzieht oder abführt, haftet gemäß Artikel 30 § 1 der Abgabenordnung mit seinem gesamten Vermögen. Die Steuerbehörde ermittelt die Höhe der Steuerschuld des Steuerabzugsverpflichteten im Rahmen eines Bescheids über dessen Steuerpflicht. Zusätzlich fallen Verzugszinsen an. Die Rückzahlung dieser Beträge durch den Arbeitnehmer erfordert eine Klage vor einem ordentlichen Gericht, deren Erfolgsaussichten mitunter fraglich sind.
Im Hintergrund bleibt die steuerliche Strafbarkeit des Steuerpflichtigen gemäß Artikel 78 des Steuerstrafgesetzbuches wegen unterlassener Steuererhebung und Artikel 80 wegen verspäteter Abgabe des Formulars PIT-11 bestehen. Der Verstoß gegen Artikel 78 kann auch bedingt vorsätzlich begangen werden. Das Finanzministerium weist jedoch darauf hin, dass ein bloßer Verstoß ohne Verschulden keine Straftat darstellt und die Beurteilung von den Umständen des Einzelfalls abhängt, insbesondere davon, ob das vorliegende Kooperationsmodell dazu diente, arbeitsrechtliche Bestimmungen zu umgehen.
Für Zwecke der Lohnsteuer bleiben Vergütungen grundsätzlich Kosten der Umsatzerzielung. Nach der Umgliederung unterliegt ihre Erfassung jedoch den Regelungen für Forderungen aus einem Arbeitsverhältnis und Beiträge (Artikel 15 Abs. 4g und 4h Körperschaftsteuergesetz bzw. Artikel 22 Abs. 6bb und 6bc Einkommensteuergesetz). Dies kann den Zeitpunkt der Kostenrealisierung bei Anpassungen für Vorjahre verschieben.
Mehrwertsteuer
Gemäß Artikel 15 Absatz 3 Nummer 1 des Umsatzsteuergesetzes gelten Tätigkeiten, die zu Einkünften gemäß Artikel 12 Absätze 1 bis 6 des Einkommensteuergesetzes führen, einschließlich Einkünften aus einem Arbeitsverhältnis, nicht als selbstständige Geschäftstätigkeit. Bestand zwischen den Parteien tatsächlich ein Arbeitsverhältnis während eines bestimmten Zeitraums, so handelte der Arbeitnehmer in diesem Zusammenhang nicht als Umsatzsteuerzahler und hätte grundsätzlich keine Rechnungen ausstellen dürfen. Das Finanzministerium stellt ausdrücklich klar, dass eine Umklassifizierung die Ausstellung von Berichtigungsrechnungen erfordert, wobei die Berichtigung nur für Rechnungen gilt, die Tätigkeiten dokumentieren, die im Rahmen des strittigen Arbeitsverhältnisses und für den vom Urteil betroffenen Zeitraum erbracht wurden.
Für den Käufer bedeutet dies das Risiko, den Vorsteuerabzug von diesen Rechnungen zu verlieren und folglich die abgezogene Mehrwertsteuer zuzüglich Zinsen zurückzuzahlen. Die geeignete Grundlage für die Anfechtung des Vorsteuerabzugs scheint Artikel 88 Absatz 3a Nummer 2 des Umsatzsteuergesetzes zu sein, der Rechnungen über nicht steuerpflichtige Umsätze betrifft. Unserer Ansicht nach ist die Einstufung solcher Dokumente als „leere Rechnungen“ eine zu starke Vereinfachung: Die Leistung wurde tatsächlich erbracht, und es geht um den Status des Leistungserbringers, nicht um die Fiktionalität des Vorgangs. Dies ist sowohl für die Festlegung von Sanktionen als auch für eine mögliche steuerliche und strafrechtliche Haftung von Bedeutung.
Der Aussteller einer Rechnung, der die Steuer darauf ausgewiesen hat, bleibt gemäß § 108 Abs. 1 UStG grundsätzlich zur Zahlung verpflichtet, bis das Risiko einer Minderung durch Berichtigung beseitigt ist. Die Behörde kann darüber hinaus eine zusätzliche Steuerschuld festsetzen. Deren Höhe ist unter Berücksichtigung der Umstände des Einzelfalls, einschließlich des guten Glaubens der Parteien, zu bemessen.
Das Finanzministerium betont in diesem Bereich das Verschuldensprinzip. Die Haftung für die Ausstellung oder Verwendung einer fehlerhaften Rechnung hängt vom Zweck der Geschäftsbeziehung ab, und Grundlage für die Beurteilung ist eine rechtskräftige Entscheidung über das Bestehen eines Arbeitsverhältnisses. In Zweifelsfällen verweist das Ministerium den Antragsteller an den Direktor des Nationalen Steuerinformationsdienstes, um eine individuelle Auslegung zu erwirken.
Beiträge der Sozialversicherungsanstalt (ZUS)
Im Bereich der Sozialversicherung gilt die Entscheidung der Nationalen Arbeitsinspektion (PIP) auch für die Zukunft. Bis zu ihrer Vollstreckung werden die Beiträge auf Grundlage des bestehenden Arbeitsvertrags berechnet. Sobald die Entscheidung rechtskräftig ist, hat der Arbeitgeber sieben Tage Zeit, den Arbeitnehmer bei der Arbeitslosenversicherung anzumelden. Ab diesem Zeitpunkt berechnet und entrichtet er die regulären Arbeitnehmerbeiträge, unter anderem an die Arbeitskasse und die Garantierte Arbeitnehmerleistungskasse. Die Einlegung eines Rechtsbehelfs gegen die Entscheidung hemmt die Beitragszahlungsfrist.
Ein zweiter Weg verläuft parallel. Die Sozialversicherungsanstalt (ZUS) ist unabhängig von den Feststellungen der Arbeitsinspektion und kann den korrekten Versicherungsanspruch eigenständig feststellen. Sie kann keine Änderung des Arbeitsvertrags anordnen, aber nach einer Prüfung den korrekten Versicherungscode zuweisen und die im Rahmen des Arbeitsverhältnisses fälligen Beiträge einziehen. Stellt die ZUS in einem separaten Verfahren fest, dass der Arbeitnehmer die Kriterien für die Ausübung einer nichtlandwirtschaftlichen Tätigkeit nicht erfüllte, werden auch für den früheren Zeitraum innerhalb der fünfjährigen Verjährungsfrist Beiträge fällig. Dies beruht jedoch auf der Entscheidung der ZUS und nicht auf der Entscheidung des Prüfers selbst, die in solchen Verfahren als starkes Beweismittel gilt.
Ein wesentlicher Unterschied betrifft die Abrechnung bereits gezahlter Beiträge. Bei Mandatsverträgen sieht das Gesetz die Verrechnung der im Rahmen dieser Verträge gezahlten Beiträge mit neuen Forderungen gegenüber dem Arbeitnehmer vor und schützt so den Arbeitgeber vor Zinsen. Dieser Mechanismus gilt jedoch nicht explizit für B2B-Verträge. Der Beitragszahler war der Arbeitnehmer selbst, der als Unternehmer handelte. Da kein eindeutiger Zahler identifiziert werden kann, ist die Verrechnung mit der Verpflichtung des Arbeitgebers fraglich. Die Umstellung des B2B-Modells führt daher zu einem separaten und komplexen Abrechnungsproblem: Der Arbeitnehmer kann die Rückerstattung zu Unrecht gezahlter Beiträge verlangen, während dem Arbeitgeber die vollen Arbeitnehmerbeiträge in Rechnung gestellt werden. Ein zusätzliches Risiko besteht darin, dass die Behörden die auf Rechnungsbasis gezahlten Beträge als Nettovergütung einstufen und die Bemessungsgrundlage dadurch erhöhen könnten. Die Möglichkeit, den vom Versicherten finanzierten Beitragsanteil vom Arbeitnehmer zurückzufordern, ist begrenzt.
Beispiel: Das Unternehmen kooperierte zwei Jahre lang auf Vertragsbasis mit einem IT-Spezialisten
B2B. Der Prüfer bestätigte das Bestehen eines Arbeitsverhältnisses; dieser Bescheid ist rechtskräftig. Ab diesem Zeitpunkt hat das Unternehmen sieben Tage Zeit, sich als Arbeitnehmer versicherungspflichtig anzumelden und die Arbeitnehmerbeiträge zu entrichten. Rückständige Beiträge für die drei Jahre des Arbeitsverhältnisses werden nicht allein aufgrund des PIP-Bescheids fällig. Sie können jedoch ermittelt werden, wenn die Sozialversicherungsanstalt (ZUS) eine eigene Prüfung durchführt und für den vergangenen Zeitraum einen anderen Versicherungstitel festlegt.
Rückwirkende Auswirkungen in Gerichtsverfahren
Der Inspektor ist nicht an eine Verwaltungsentscheidung gebunden. Gemäß Artikel 33a, Abschnitt 6 des Nationalen Arbeitsinspektionsgesetzes kann der Bezirksarbeitsinspektor Klage erheben, um das Bestehen oder den Inhalt eines Arbeitsverhältnisses festzustellen, insbesondere wenn dies für einen Zeitraum vor dem von der Entscheidung erfassten Zeitraum erforderlich ist. Aus Sicht einer außergerichtlichen Einigung ist dies mit Abstand das schwerwiegendste Szenario.
Anders als eine Entscheidung kann ein rechtskräftiges Gerichtsurteil rückwirkend gelten. Das bestehende Arbeitsverhältnis wird dann nach Arbeits-, Steuer- und Sozialversicherungsrecht als solches neu eingestuft, und der Arbeitgeber muss die ausstehenden Lohnsteuervorauszahlungen und -beiträge für den gesamten vom Urteil erfassten Zeitraum entrichten. Gemäß Artikel 201 § 1aa der Abgabenordnung ist das Urteil für die Steuerbehörde als Entscheidung einer Vorfrage bindend, und die Verjährungsfrist bleibt für die Dauer des Verfahrens gehemmt. Daher schützt ein langwieriges Verfahren nicht vor Steuerrückständen, sondern führt im Gegenteil zu deren Anhäufung.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Der aktuelle Stand der Rechtslage ist der 5. Oktober 2026.
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