К концу 2026 года специальные экономические зоны прекратят свою работу, и Польская инвестиционная зона останется основным общенациональным инструментом освобождения от подоходного налога для новых инвестиций. Правительство хочет использовать эту возможность для реструктуризации тех элементов системы, которые вызвали наибольшие практические опасения. Проект поправок к Закону о поддержке новых инвестиций предусматривает более длительные сроки принятия решений о предоставлении поддержки, новый метод определения необлагаемого налогом дохода для реинвестиций, участие Национального налогового управления в принятии решений о максимальных размерах помощи, а также электронную обработку заявок.
На каком этапе находится работа?
29 сентября 2026 года Совет министров принял проект закона о внесении изменений в закон о поддержке новых инвестиций и некоторые другие законы. 1 октября документ был представлен в Сейм под номером 3160. Новые правила в целом должны вступить в силу 1 января 2027 года, то есть в первый день после истечения срока действия зон.
Однако важно помнить, что речь идет всего лишь о проекте. Его содержание может измениться в ходе парламентских слушаний.
Прекращение существования специальных экономических зон и роль руководителей этих зон
Закон от 10 мая 2018 года о поддержке новых инвестиций в ряде регионов основан на Законе о специальных экономических зонах. Это относится, в частности, к понятию управляющего зоной, которое ранее определялось со ссылкой на положения о зонах. С истечением срока действия зон такая ссылка теряет смысл, поэтому законопроект вводит отдельное определение этого субъекта.
Компании, ранее управлявшие зонами, продолжат обслуживать инвесторов и принимать решения о поддержке в рамках Тихоокеанской инвестиционной стратегии. Для предпринимателей это означает институциональную преемственность, поскольку та же организация, с которой многие компании сотрудничали годами, останется партнером в этой процедуре. Отдельный вопрос касается налогоплательщиков, которые по-прежнему пользуются льготами, основанными на разрешениях на создание зон. Эти привилегии связаны с существованием зон, поэтому их истечение означает, что сохранение налоговых льгот в последующие годы потребует принятия решения о поддержке новых инвестиций.
Доход, освобожденный от налогообложения при реинвестировании
Освобождение от налогообложения, предусмотренное статьей 17, разделом 1, пунктом 34а Закона о корпоративном налоге и статьей 21, разделом 1, пунктом 63b Закона о налоге на прибыль предприятий, распространяется на доход от предпринимательской деятельности, указанной в решении о поддержке, полученный от новых инвестиций, осуществленных в указанной в этом решении области. Хотя определение освобожденного от налогообложения дохода относительно просто для инвестиций в новые предприятия, в случае реинвестиций, то есть расширения или преобразования существующего объекта, возникает вопрос о том, какая часть результата получена от новых инвестиций, а какая — от ранее существовавших активов.
Ранее практика основывалась на концепции так называемых тесных связей. Предприниматели должны были демонстрировать функциональные или технологические связи между новыми инвестициями и существующими активами, что в случае сложных производственных процессов приводило к разработке сложных методологий распределения доходов. Методика отнесения доходов и расходов к освобожденным от налогообложения видам деятельности также часто становилась предметом споров с налоговыми органами во время проверок.
Законопроект предлагает отход от этой структуры. Сфера действия льготы будет определяться в первую очередь видом деятельности, указанным в решении о поддержке, и регионом, в котором эта деятельность осуществляется. Льгота будет применяться к доходам от новых инвестиций, указанных в решении. По данным министерства, это упростит налоговые расчеты и сократит количество налоговых споров.
Однако у этого изменения есть и обратная сторона. Поскольку сфера действия исключения будет определяться в первую очередь содержанием решения, точное определение видов деятельности, подпадающих под поддержку, и границ инвестиционного участка становится еще более важным. Ошибки, допущенные на этапе подачи заявки, будет сложно исправить при использовании исключения. Остается также вопрос о том, как окончательные правила будут разделять доход от новых инвестиций от дохода от деятельности, осуществлявшейся до их введения, если оба вида деятельности относятся к одному и тому же типу и находятся в одной и той же области.
Решение о предоставлении поддержки на период от 15 до 20 лет
В настоящее время решение о поддержке может действовать максимум 15 лет, при этом срок зависит от места осуществления инвестиций. В проекте предусмотрено, что решение будет выноситься на срок от 15 до 20 лет, в зависимости от региона страны.
Обоснование этого изменения заключается в обеспечении полного использования предоставленной помощи. Эта проблема хорошо известна на практике. Ценность льготы ограничена как максимальным размером государственной помощи, определяемым интенсивностью помощи и размером допустимых затрат, так и сроком действия решения. В случае крупных проектов, которые достигают полной рентабельности через несколько лет, но первоначально приносят убытки или низкий доход, обремененный высокими амортизационными отчислениями, часть лимита часто остается неиспользованной. Более длительный срок действия решения не увеличивает сам лимит помощи, но предоставляет больше времени для его использования, что фактически повышает ценность поддержки для инвесторов с долгосрочным горизонтом доходности.
Также важно будет определить, будут ли и каким образом новые периоды распространяться на решения, принятые до 1 января 2027 года. Этот вопрос зависит от переходных положений, которым следует уделить особое внимание организациям, уже получающим поддержку.
Мнение главы Управления национальных доходов по основным решениям, касающимся оказания поддержки
Новым элементом процедуры является обязательная проверка решений о предоставлении государственной поддержки главой Национального налогового управления. Это требование будет применяться к решениям, где максимальная сумма государственной помощи составляет не менее 40 миллионов злотых. Проверка будет охватывать те элементы решения, которые влияют на размер необлагаемого налогом дохода, и у главы Национального налогового управления, как правило, будет один месяц на ее принятие. Правительство представляет это решение как инструмент, который одновременно защитит интересы предпринимателей и снизит риск злоупотребления льготами.
В принципе, этот механизм переносит налоговые проверки с постфактумной стадии на априорной проверки. Если налоговая администрация излагает ключевые параметры решения до его принятия, риск оспаривания объема льготы спустя несколько лет должен быть снижен. Однако полная ценность этого решения зависит от правовой природы заключения и от того, будет ли оно каким-либо образом обязательным для органов, проводящих последующие проверки.
Электронная платформа польской инвестиционной зоны
Проект также закладывает правовую основу для электронной платформы польской инвестиционной зоны, или ePSI. Заявки на поддержку будут подаваться и рассматриваться через эту платформу, а в акте будут определены порядок и принципы работы платформы. Цифровизация процедуры может ускорить обработку заявок и стандартизировать практику отдельных руководителей зон. Однако подробности о дате запуска платформы и ее функциональности на данном этапе неизвестны. Поэтому при планировании подачи заявки на рубеже 2026 или 2027 годов важно учитывать риск переходного периода.
Что стоит делать сейчас?
Предприятиям, планирующим новые инвестиции в ближайшие месяцы, следует проанализировать, будет ли выгоднее подать заявку в соответствии с действующими правилами или после вступления в силу поправок. Ответ зависит от местоположения проекта, его характера и будущих переходных положений. В случае реинвестирования особенно важно тщательно определить перечень видов деятельности, подлежащих учету при принятии решения, поскольку это в большей степени, чем раньше, определит пределы действия льготы.
Инвесторам, чьи проекты могут превышать порог в 40 миллионов злотых по максимальной сумме помощи, следует подготовиться к участию налоговой администрации в разбирательстве и с самого начала подготовить документацию с учетом ее оценки. Предприятиям, получающим зональные разрешения или решения о поддержке, выданные в соответствии с действующими правилами, следует следить за дальнейшими разбирательствами в Сейме, поскольку переходные положения определят, будут ли новые правила, касающиеся срока действия решений и определения необлагаемого налогом дохода, применяться к их ситуации. В каждом из этих случаев целесообразно подготовить два варианта финансового плана: один на основе действующих правил и один с учетом вступления в силу поправки в ее объявленной форме.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Закон действует по состоянию на 12 октября 2026 года.
Автор/редактор серии:
