Сейм принял поправку к Закону о налоге на добавленную стоимость. Изменения в статье 105а Закона о НДС должны вступить в силу 1 октября 2026 года. Законопроект, подготовленный Министерством финансов, в первую очередь направлен на борьбу с мошенничеством с использованием «карусельных» счетов и так называемым механизмом «пустых счетов-фактур». Однако для добросовестных предпринимателей это означает значительное ужесточение процедур проверки клиентов. Новые правила существенно расширяют сферу солидарной ответственности покупателя за налоговые обязательства продавца и ограничивают существующую защиту, предоставляемую механизмом раздельной оплаты.
Расширение ответственности на нематериальные услуги
До настоящего времени институт солидарной ответственности был связан в основном с товарами, представляющими особую ценность, такими как электроника, топливо и сталь, перечисленные в Приложении 15. С 1 октября 2026 года в Закон будет добавлено Приложение 16, охватывающее нематериальные услуги. Согласно анализам Национального налогового управления и решениям административных судов, нематериальные услуги являются одним из основных инструментов для несанкционированного вычета НДС. Солидарная ответственность будет распространяться, среди прочего, на консультационные, управленческие, бухгалтерские, юридические, рекламные, маркетинговые исследования, услуги по подбору персонала, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Для устранения неопределенностей в толковании эти услуги были привязаны к конкретным символам классификации PKWiU в Приложении 16.
Ответственность за услуги, указанные в Приложении 16, не распространяется на мелкие сделки. Закон вводит два пороговых значения, одно из которых применяется. Первое — это пороговое значение для одного счета-фактуры. Солидарная ответственность применяется, если общая сумма счета-фактуры превышает 15 000 злотых или ее эквивалент в иностранной валюте. Второе — это месячное пороговое значение для одного поставщика. Ответственность применяется ко всем сделкам, если общая чистая стоимость услуг, указанных в Приложении 16, приобретенных у одного юридического лица в течение данного месяца, превышает 50 000 злотых.
Стоит проанализировать это на примере. Если в ноябре 2026 года мы приобретаем рекламные услуги на сумму 17 000 злотых брутто, то сумма сделки превышает 15 000 злотых, и применяется статья 105а Закона о НДС. В свою очередь, если в декабре 2026 года мы приобретаем рекламные услуги на сумму 13 000 злотых брутто, маркетинговые исследования на сумму 25 000 злотых брутто и услуги по подбору персонала на сумму 40 000 злотых брутто у одного юридического лица, то, хотя ни один из документов по отдельности не превышает пороговое значение для выставления счетов-фактур, общая чистая стоимость услуг, указанных в Приложении 16, за месяц превышает 50 000 злотых. Следовательно, все эти сделки подлежат солидарной ответственности.
Конец абсолютной защиты с MPP
До настоящего времени механизм раздельных платежей (СПП) обеспечивал покупателям абсолютную защиту, поскольку оплата на счет НДС исключала солидарную ответственность. Однако Министерство финансов заметило, что недобросовестные участники рынка научились обнулять счета НДС, используя собранные там средства для оплаты последующих фиктивных счетов. Поэтому с 1 октября 2026 года защита, обеспечиваемая СПП, будет прекращена при соблюдении определенных условий.
Это означает, что оплата счета в рамках процедуры раздельной оплаты не защитит налогоплательщика, если счет был выставлен несуществующей организацией, в документе указаны суммы, не соответствующие действительности, или в счете указаны действия, которые фактически не были выполнены.
Рыночная практика и ценообразование в сравнении с риском для налогоплательщиков
Стоит напомнить, что основанием для применения солидарной ответственности остается требование осведомленности. Покупатель несет ответственность за задолженность продавца, если он знал или имел разумные основания полагать, что НДС не будет перечислен в налоговую инспекцию. Поправка четко подчеркивает, что разумные основания существуют, когда условия или обстоятельства сделки отклонялись от рыночных стандартов или когда цена услуг была без экономического обоснования ниже их рыночной стоимости.
Что означает данная поправка на практике для компаний?
Изменения коснутся услуг, по которым налоговая обязанность возникнет с 1 октября 2026 года. Таким образом, у предпринимателей осталось мало времени на адаптацию своих внутренних процедур.
В первую очередь, крайне важно провести аудит поставщиков нематериальных услуг и проверить, с какими рекламными агентствами, консалтинговыми фирмами и агентствами бизнес-аналитики сотрудничает компания. Также необходимы процедуры комплексной проверки, поскольку простой передачи прав на нематериальные услуги будет недостаточно при сотрудничестве с фиктивной организацией. Для нематериальных услуг крайне важен тщательный сбор неопровержимых доказательств их оказания, таких как отчеты, электронные письма, протоколы приемки и презентации, что исключает возможность работы с пустыми счетами. Следует также пересмотреть оценку стоимости, поскольку неестественно высокие скидки на услуги управления или экспертов могут указывать на возможность солидарной ответственности перед налоговыми органами.
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Закон действует по состоянию на 10 августа2026 года.
Автор/редактор серии:
