Die estnische Körperschaftsteuer war ursprünglich als einfaches, modernes und investitionsfreundliches Steuersystem konzipiert. Der Grundsatz lautet: Solange die Gewinne im Unternehmen verbleiben, fallen keine Steuern an. In der Praxis, insbesondere bei der Auszahlung von Dividendenvorschüssen, ergeben sich jedoch Probleme im Liquiditätsmanagement.
Wann entsteht die Steuerpflicht?
Im klassischen Körperschaftsteuermodell wird die Steuer auf das laufende Einkommen des Unternehmens erhoben. Im estnischen Körperschaftsteuermodell wird die Besteuerung bis zur Gewinnausschüttung aufgeschoben. Gemäß Artikel 28m(2) des Körperschaftsteuergesetzes gelten die Bestimmungen zur Besteuerung ausgeschütteter Gewinne entsprechend für die Zahlung von Vorauszahlungen auf erwartete Dividenden.
Die Streitigkeiten um diese Bestimmung konzentrieren sich auf zwei Kernpunkte:
- Zeitpunkt der Steuerzahlung – soll der Pauschalbetrag unmittelbar nach der Vorauszahlung oder erst nach Jahresende und förmlicher Verabschiedung eines Beschlusses über die Gewinnverteilung fällig werden?
- Der korrekte Steuersatz (10 % vs. 20 %) – was bestimmt den Pauschalsteuersatz, wenn ein Unternehmen im Laufe des Jahres seinen Status als Kleinunternehmer verliert?
Büroposition
Es sind viele Zweifel hinsichtlich der Besteuerung von Vorauszahlungen aufgekommen, insbesondere wenn ein Unternehmen seinen Status von einem kleinen zu einem großen Steuerzahler ändert.
Die Situation verkomplizierte sich Anfang 2025, als der Direktor des Nationalen Steuerinformationsdienstes (KIS) von der bisherigen, steuerlich günstigen Auslegung abwich. Die neue Interpretation sah vor, dass Vorauszahlungen unabhängig vom Zahlungsdatum mit dem Steuersatz zu besteuern seien, der am Tag des Beschlusses über die Gewinnverteilung galt. Diese steuerlich vorteilhafte Vorgehensweise wurde durch das Urteil des Verwaltungsgerichts Krakau vom 24. April 2025 (Aktenzeichen I SA/Kr 158/25) bestätigt.
In nachfolgenden Steuerentscheidungen wurde jedoch wieder die frühere Auslegung angewendet, wonach der maßgebliche Steuersatz derjenige ist, der zum Zeitpunkt der Vorauszahlung für das Unternehmen galt. Dies wurde vom Direktor des Nationalen Steuerinformationsdienstes in den Entscheidungen vom 24. April 2025 (0114-KDIP2-2.4010.44.2025.2.IN) und 7. Juli 2026 (0111-KDIB1-3.4010.247.2026.1.JG) bestätigt.
Wie wird der Pauschalpreis ermittelt?
1. Status als Kleinsteuerzahler zum Zeitpunkt der Vorauszahlung
Der Direktor des Nationalen Steuerinformationsamts (KIS) bestätigte, dass es für die Ermittlung des angemessenen Pauschalbetrags bei der Zahlung eines Vorschusses auf eine erwartete Dividende (wenn dieser ohne einen zuvor gefassten Beschluss über die Gewinnverteilung erfolgt) entscheidend ist, im Steuerjahr, in dem die Zahlung erfolgt, den Status eines kleinen oder großen Steuerzahlers zu haben.
2. Unterscheidung zwischen einer Vorauszahlung und einem späteren Beschluss über die Gewinnverteilung
Die zuvor erwähnte Auslegung vom 7. Juli 2026 führt jedoch eine sehr wichtige und strenge Unterscheidung für Unternehmen ein, die dynamisch wachsen und im folgenden Jahr den Status eines kleinen Steuerzahlers verlieren.
Vorauszahlungen werden zum Zeitpunkt der Zahlung mit dem für das laufende Jahr geltenden Steuersatz besteuert. Bei der Ausschüttung einer Dividende gemäß einem Gewinnverteilungsbeschluss ist die Steuer jedoch auf den Gesamtbetrag (geleistete Vorauszahlungen und fällige Dividenden) zu berechnen und die gezahlte Steuer von den Vorauszahlungen abzuziehen. Die verbleibende Differenz ist der auszuzahlende Betrag.
In der Praxis bedeutet dies, dass für denselben Gewinnpool, der in einem einzigen Jahr erwirtschaftet wird, zwei unterschiedliche Steuersätze gelten können (10 % für im Jahr des Kleinunternehmerstatus geleistete Vorschüsse und 20 % für im Folgejahr nach Verlust des Kleinunternehmerstatus per Beschluss ausgeschüttete Gewinne). Die Steuer wird jedoch später auf den höheren Satz angepasst.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Der aktuelle Stand der Rechtslage ist der 10. Juli 2026.
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