Die Haftung für die Mehrwertsteuer Dritter erstreckt sich auf Dienstleistungen
Mit dem Gesetz vom 4. September 2026 zur Änderung des Mehrwertsteuergesetzes und des Gesetzes über die Grundsätze der Erfassung und Identifizierung von Steuerpflichtigen und Zahlern (Gesetzblatt 2026, Pos. 1270) hat der Gesetzgeber die in Artikel 105a Mehrwertsteuergesetz geregelte gesamtschuldnerische Haftung des Käufers neu strukturiert. Die durch Artikel 1 Absatz 22 der Änderung eingeführte Änderung tritt am 1. Januar 2027 in Kraft (Artikel 9 der Änderung).
Bislang wurde dieses Instrument mit dem Handel sensibler Güter wie Kraftstoffen, Stahlprodukten und Elektronik in Verbindung gebracht. Ab dem nächsten Jahr wird es auch Dienstleistungen umfassen, die von nahezu allen Unternehmen in Anspruch genommen werden: IT, Buchhaltung, Beratung, Werbung und Personalvermittlung. In der Praxis bedeutet dies, dass das Steuerrisiko für Auftragnehmer nicht länger nur ein Problem darstellt, das auf Branchen beschränkt ist, die besonders anfällig für Mehrwertsteuerbetrug sind.
Neuer Themenbereich
Nach der neuen Fassung von Artikel 105a Absatz 1 des Umsatzsteuergesetzes haftet der Steuerpflichtige gesamtschuldnerisch mit dem Auftragnehmer für dessen Steuerrückstände im Verhältnis der auf den Vorgang entfallenden Steuer. Diese Haftung gilt für den Kauf von in Anhang 15 aufgeführten Waren oder in dem neuen Anhang 16 aufgeführten Dienstleistungen. Voraussetzung ist, dass der Käufer zum Zeitpunkt des Vorgangs wusste oder begründeten Anlass zu der Annahme hatte, dass die Steuer nicht vollständig oder teilweise entrichtet werden würde.
Anhang 16 umfasst zwölf Dienstleistungsgruppen. Dazu gehören softwarebezogene Dienstleistungen (PKWiU 62.01 und 62.02.2), Hosting (63.11.12), Buchhaltungsdienstleistungen (69.20.2) sowie Unternehmens- und Managementberatung (70.22). Weiterhin sind Architektur- und Bauberatung (71.11.24), Forschung und Entwicklung (72), Werbung (73.1), Marktforschung (73.2) und sonstige freiberufliche Dienstleistungen (74.90) aufgeführt. Abschließend werden Personaldienstleistungen (78) und Bürodienstleistungen (82) genannt.
Wenn der Käufer "hätte annehmen müssen"
Der neue Artikel 105a Absatz 2 des Umsatzsteuergesetzes sieht vor, dass der Käufer berechtigte Gründe für die Annahme haben muss, dass die Umstände des Geschäfts oder die Bedingungen, unter denen es abgeschlossen wurde, von den im Handel mit den betreffenden Waren oder der Erbringung von Dienstleistungen üblichen abwichen. Der Gesetzgeber führt ein Beispiel an, in dem der Preis ohne wirtschaftliche Rechtfertigung unter dem Marktwert lag. Die Aufzählung ist, wie die Formulierung „insbesondere“ verdeutlicht, nicht abschließend.
Die Übertragung dieses Konzepts auf Dienstleistungen birgt erhebliche Herausforderungen. Der Marktwert einer Tonne Stahl oder eines Liters Kraftstoff lässt sich relativ leicht bestimmen. Anders verhält es sich bei der Implementierung eines IT-Systems, einer Werbekampagne oder einer Beratungsleistung, wo der Preis vom Umfang, der Erfahrung des Teams und dem Projektrisiko abhängt. Das Fehlen eines objektiven Vergleichswerts erhöht den Ermessensspielraum der Finanzbehörden. Daher sollte der Käufer nachweisen können, warum der vereinbarte Preis und die vereinbarten Kooperationsbedingungen wirtschaftlich angemessen waren.
Ausnahmen: Betrug, geteilte Zahlung und Schwellenwerte
Die Änderung betrifft auch die Liste der Ausnahmen. Eine Haftung besteht nicht, wenn die Zahlungsrückstände des Lieferanten nicht auf dessen Beteiligung an betrügerischen Steuererklärungen zum finanziellen Vorteil zurückzuführen sind. Die Bestimmung scheint die Haftung auf Zahlungsrückstände betrügerischer Natur zu beschränken, nicht aber auf solche, die auf gewöhnliche Zahlungsschwierigkeiten des Auftragnehmers zurückzuführen sind. Das Gesetz legt jedoch nicht fest, wer diesen Umstand nachweisen muss und wie.
Die Haftung ist auch für den Kauf von Waren oder Dienstleistungen ausgeschlossen, die mit dem Split-Payment-Verfahren bezahlt werden. Dies ist insbesondere für die in Anhang 16 aufgeführten Dienstleistungen wichtig. Für diese ist Split Payment nicht verpflichtend. Die freiwillige Nutzung dieses Verfahrens ist daher der einfachste Weg, Risiken zu vermeiden.
Die Änderung schließt ferner die Haftung für den Bezug von Dienstleistungen aus, die durch eine Rechnung mit einem Bruttobetrag unter 15.000 PLN belegt sind. Diese Ausnahme gilt nicht, wenn der Gesamtwert dieser Dienstleistungen, die im selben Monat von einem einzelnen Dienstleister bezogen werden, 50.000 PLN netto übersteigt. Die Regelung gleicht die Bruttogrenze für eine einzelne Rechnung an die monatliche Nettogrenze an, was eine sorgfältige Überwachung erfordert. Unklar bleibt zudem, ob sich „diese Dienstleistungen“ auf alle Dienstleistungen gemäß Anhang 16 oder nur auf Dienstleistungen derselben Kategorie bezieht.
Wann und wie man sich vorbereitet
Gemäß Artikel 3 der Änderung gilt die neue Fassung des Artikels 105a für Dienstleistungen, für die die Steuerpflicht ab dem Datum des Inkrafttretens des Gesetzes, d. h. ab dem 1. Januar 2027, entstanden ist. Maßgeblich ist daher der Zeitpunkt des Entstehens der Steuerpflicht, der gemäß Artikel 19a des Umsatzsteuergesetzes ermittelt wird, und nicht der Zeitpunkt des Vertragsabschlusses oder der Zahlung.
Unternehmen sollten bis Jahresende die von Auftragnehmern bezogenen Dienstleistungen identifizieren, die unter die in Anhang 16 aufgeführten PKWiU-Gruppen fallen. Es empfiehlt sich, diese Lieferanten einem Überprüfungsverfahren zu unterziehen, einschließlich der Prüfung des Umsatzsteuerstatus und der Aufnahme in eine Positivliste. Zudem ist es ratsam, marktgerechte Preise zu dokumentieren und die freiwillige Nutzung eines Zahlungsaufteilungsmodells zu erwägen. Bei langfristigen Geschäftsbeziehungen mit einem einzelnen Dienstleister sollte ein monatlicher Nettoumsatz von 50.000 PLN überwacht werden. Ergänzend dazu sollten Vertragsklauseln aufgenommen werden, die die Steuererklärung des Auftragnehmers enthalten und dem Käufer ein Rückgriffsrecht einräumen.
Die Änderung verlagert die Verantwortung für die Sicherung der Mehrwertsteuereinnahmen erheblich auf die Dienstleistungsempfänger. Ihre praktische Tragweite hängt davon ab, wie die Steuerbehörden das Erfordernis der „legitimen Grundlage“ für Dienstleistungen auslegen, für die es keinen eindeutigen Marktbezugspunkt gibt.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Der aktuelle Stand der Rechtslage ist der 23. Oktober 2026.
Autor/Herausgeber der Reihe:
