Im folgenden Artikel zur Haftung von Vorstandsmitgliedern von Gesellschaften mit beschränkter Haftung (GmbH) befassen wir uns mit der Haftungsfrage im Kontext der in Artikel 116 der Abgabenordnung beschriebenen Voraussetzungen. Die Haftung eines Vorstandsmitglieds gemäß Artikel 299 des Handelsgesetzbuches erstreckt sich sowohl auf zivil- als auch öffentlich-rechtliche Haftungen, sofern die Haftungsgrundlage nicht auf spezifischen Bestimmungen beruht. Hinsichtlich steuerlicher Haftungen und der in Artikel 2 der Abgabenordnung sowie den Artikeln 31–32 des Gesetzes über die Sozialversicherung und sonstige öffentliche Abgaben genannten Haftungen stellt Artikel 116 §§ 1 und 2 der Abgabenordnung eine solche Bestimmung dar.
Zweck der Einführung der Verordnung
Die in der Steuerverordnung eingeführte Regelung dient der Einführung von Sanktionen zur Haftung von Vorstandsmitgliedern bei unsachgemäßer Unternehmensführung, die dazu führt, dass der Staat im Rahmen von Vollstreckungsverfahren seine Forderungen aus dem Unternehmensvermögen nicht befriedigen kann. Vorstandsmitglieder müssen sich daher der Folgen unsachgemäßer Unternehmensführung bewusst sein. Diese Bestimmung soll zudem Vorstandsmitglieder und Aktionäre bei der Auswahl ihrer Geschäftsführung und Aktionäre motivieren.
Gegenstand und Umfang der Verantwortung
Artikel 116 der Steuerverordnung legt eindeutig fest, dass die Mitglieder des Vorstands gesamtschuldnerisch für die Steuerrückstände einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung, einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung in Rechtsform, einer Aktiengesellschaft oder einer Aktiengesellschaft in Rechtsform mit ihrem gesamten Vermögen haften. Diese Haftung ist gesamtschuldnerisch mit der Gesellschaft, angelehnt an Artikel 299 des Handelsgesetzbuches. Die Nichterfüllung einer Forderung gegenüber einem Gläubiger im Vollstreckungsverfahren, selbst eines Teils der Steuerrückstände der Gesellschaft, kann zur Steuerhaftung der Vorstandsmitglieder führen. Der Gläubiger muss jedoch nachweisen, dass Vollstreckungsmaßnahmen gegen das gesamte Vermögen des Schuldners ergriffen wurden. Die Unwirksamkeit der Vollstreckung gegen eine Gesellschaft ist weit auszulegen. Sie muss sich auf das gesamte Vermögen der Gesellschaft erstrecken, und der Gläubiger muss alle Möglichkeiten der Vollstreckung ausschöpfen. Daher muss die Vollstreckungsbehörde gegen alle Vermögenswerte der Gesellschaft vorgehen. Andernfalls ist die Entscheidung über die Haftung eines Vorstandsmitglieds für Steuerschulden ungültig. Ein Vorstandsmitglied einer Kapitalgesellschaft haftet gemäß dem Handelsgesetzbuch mit seinem gesamten Vermögen für Steuerrückstände, die während seiner Amtszeit entstanden sind. Nach Art. 116 § 2 Abgabenordnung umfasst die Haftung eines Vorstandsmitglieds auch Steuerrückstände aus Verbindlichkeiten der Gesellschaft, deren Zahlungsfristen während seiner Amtszeit als Vorstandsmitglied abgelaufen sind. In Verfahren zur Steuerhaftung von Vorstandsmitgliedern für die Steuerrückstände der Gesellschaft wird die Höhe der Steuerschuld, für die das Vorstandsmitglied haftet, nicht neu ermittelt. Diese Höhe wurde bereits im Steuerverfahren festgestellt.
Sich von der Verantwortung befreien
Einem Vorstandsmitglied stehen jedoch Instrumente zur Verfügung, mit denen es sich wirksam vor Haftungsübertragung schützen kann. Die oben genannte Bestimmung des Artikels 116 der Abgabenordnung sieht vor, dass die Haftung eines Vorstandsmitglieds in bestimmten Fällen ausgeschlossen ist.
Jedes Mitglied der Geschäftsführung kann unabhängig von den Vertretungsregeln des Unternehmens einen Insolvenzantrag stellen. Für den Ausschluss der Haftung eines Geschäftsführungsmitglieds ist keine Insolvenzeröffnung erforderlich; die Regelung verlangt lediglich die wirksame Einreichung des Antrags. Der Oberste Verwaltungsgerichtshof vertrat in seinem Urteil vom 13. November 2020 im Aktenzeichen SA/Sz 1856/00 eine ähnliche Auffassung.
Ein Mitglied des Vorstands kann auch nach Artikel 116 der Insolvenzordnung von der Haftung befreit werden, wenn es rechtzeitig einen Insolvenzantrag gestellt hat oder wenn ein Sanierungsverfahren im Sinne des Gesetzes vom 15. Mai 2015 – Sanierungsgesetz – eingeleitet wurde.
Darüber hinaus kann ein Vorstandsmitglied von der Haftung befreit sein, wenn die unterlassene Einreichung eines Insolvenzantrags nicht auf sein Verschulden zurückzuführen ist. Die Haftung eines Vorstandsmitglieds basiert auf Verschulden, und der Nachweis der Verschuldensfreiheit ist eine der Voraussetzungen für die Befreiung eines Vorstandsmitglieds von der Haftung für die Verbindlichkeiten des Unternehmens. Die Haftung ist ausgeschlossen, wenn das Mitglied nachweist, dass die unterlassene Einreichung eines Insolvenzantrags nicht auf sein Verschulden zurückzuführen ist – gemäß Artikel 116 § 1 Nummer 1 Buchstabe b der Abgabenordnung. Beispiele für fehlendes Verschulden sind die verspätete Einreichung eines Insolvenzantrags trotz Erfüllung der Voraussetzungen, die Beeinflussung der Schritte zur Eröffnung des Insolvenzverfahrens durch das Vorstandsmitglied, weil es nicht mehr dem Vorstand angehörte, oder die Unfähigkeit, sich mit der finanziellen Lage des Unternehmens vertraut zu machen. Fehlendes Verschulden ist daher als faktische Umstände zu verstehen, unter denen das Vorstandsmitglied objektiv keine Möglichkeit hatte, einen Insolvenzantrag zu stellen. Man sollte jedoch bedenken, dass die Unkenntnis der finanziellen Lage des Unternehmens in der Regel als Pflichtverletzung eines Vorstandsmitglieds gilt.
Ein Vorstandsmitglied kann auch dann von der Haftung befreit sein, wenn es Vermögenswerte des Unternehmens benennt, aus denen sich ein erheblicher Teil der Steuerrückstände des Unternehmens durch Vollstreckung begleichen ließe. Daher muss das Vorstandsmitglied Vermögenswerte benennen, gegen die die Vollstreckung effektiv durchgeführt werden kann. Es muss daher konkrete Vermögenswerte des Unternehmens vorlegen, gegen die die Steuerbehörde zuvor noch keine Vollstreckungsmaßnahmen eingeleitet hat.
Zusammenfassung
Die Haftung von Vorstandsmitgliedern für Steuerverbindlichkeiten in Unternehmen ist sehr weitreichend, kann aber durch ordnungsgemäße Unternehmensführung vermieden werden. Dabei sind die finanzielle Lage des Unternehmens sowie die Möglichkeit eines Insolvenzverfahrens zu berücksichtigen. Auch das sich entwickelnde Steuerstrafrecht, das die strafrechtliche Haftung von Vorstandsmitgliedern bei Nichteinhaltung der Steuervorschriften regelt, ist zu beachten.
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