Ende 2026 werden die Sonderwirtschaftszonen aufgelöst, und die Polnische Investitionszone bleibt das wichtigste landesweite Instrument zur Einkommensteuerbefreiung für Neuinvestitionen. Die Regierung möchte diese Gelegenheit nutzen, um die Elemente des Systems zu reformieren, die die größten praktischen Bedenken hervorgerufen haben. Der Entwurf zur Änderung des Gesetzes zur Förderung von Neuinvestitionen sieht längere Förderzusagen, eine neue Methode zur Ermittlung steuerfreier Einkünfte für Reinvestitionen, die Beteiligung der Nationalen Steuerverwaltung an der Festlegung der höchsten Förderbeträge sowie die elektronische Bearbeitung von Anträgen vor.
In welchem Stadium befindet sich das Projekt?
Der Ministerrat verabschiedete am 29. September 2026 den Gesetzentwurf zur Änderung des Gesetzes zur Förderung neuer Investitionen und einiger anderer Gesetze. Am 1. Oktober wurde das Dokument dem Sejm als Dokument Nr. 3160 vorgelegt. Die neuen Regelungen sollen voraussichtlich am 1. Januar 2027 in Kraft treten, also am ersten Tag nach Ablauf der Schutzzonen.
Es ist jedoch wichtig zu bedenken, dass es sich hier noch um einen Entwurf handelt. Dessen Inhalt kann sich im Laufe der parlamentarischen Beratungen noch ändern.
Das Ende der Sonderwirtschaftszonen und die Rolle der Gebietsmanager
Das Gesetz vom 10. Mai 2018 zur Förderung neuer Investitionen an verschiedenen Standorten basiert auf dem Gesetz über Sonderwirtschaftszonen. Dies betrifft unter anderem den Begriff des Gebietsmanagers, der zuvor durch Bezugnahme auf die Zonenverordnung definiert wurde. Mit dem Auslaufen der Zonen verliert diese Bezugnahme ihre Gültigkeit, weshalb das Gesetz eine separate Definition dieser Person einführt.
Die Unternehmen, die die Sonderwirtschaftszonen bisher verwaltet haben, werden weiterhin Investoren betreuen und Förderentscheidungen im Rahmen des PSI treffen. Für Unternehmer bedeutet dies institutionelle Kontinuität, da dieselbe Institution, mit der viele Unternehmen seit Jahren zusammenarbeiten, auch weiterhin der Partner im Verfahren bleibt. Anders verhält es sich mit Steuerzahlern, die noch von Steuerbefreiungen aufgrund von Sonderwirtschaftszonengenehmigungen profitieren. Diese Vergünstigungen sind an den Bestand der Sonderwirtschaftszonen gebunden; ihr Auslaufen bedeutet, dass für die Fortsetzung der Steuervorteile in den Folgejahren eine Förderentscheidung für eine neue Investition erforderlich ist.
Einkünfte aus Reinvestitionen sind steuerfrei
Die in Artikel 17 Absatz 1 Nummer 34a des Körperschaftsteuergesetzes und Artikel 21 Absatz 1 Nummer 63b des Einkommensteuergesetzes vorgesehene Steuerbefreiung umfasst Einkünfte aus in der Förderentscheidung genannten Geschäftstätigkeiten, die aus einer Neuinvestition in dem in dieser Entscheidung angegebenen Gebiet erzielt werden. Während die Ermittlung steuerfreier Einkünfte bei Greenfield-Investitionen relativ einfach ist, stellt sich bei Reinvestitionen, d. h. der Erweiterung oder Umgestaltung einer bestehenden Anlage, die Frage, welcher Anteil des Ergebnisses auf die Neuinvestition und welcher auf bereits vorhandene Vermögenswerte zurückzuführen ist.
Die bisherige Praxis basierte auf dem Konzept der sogenannten engen Verbindungen. Unternehmer mussten funktionale oder technologische Verbindungen zwischen der neuen Investition und bestehenden Vermögenswerten nachweisen, was bei komplexen Produktionsprozessen zur Entwicklung komplexer Methoden der Einkommensverteilung führte. Auch die Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben zu steuerbefreiten Tätigkeiten war häufig Gegenstand von Streitigkeiten mit den Finanzbehörden bei Betriebsprüfungen.
Der Gesetzentwurf sieht eine Abkehr von dieser Struktur vor. Der Umfang der Steuerbefreiung richtet sich primär nach der Art der im Förderbescheid festgelegten Tätigkeit und dem Ort ihrer Ausübung. Die Befreiung gilt für Einkünfte aus einer im Bescheid genannten Neuinvestition. Laut Ministerium vereinfacht dies die Steuerabwicklung und reduziert die Anzahl von Steuerstreitigkeiten.
Diese Änderung hat jedoch auch eine Kehrseite. Da der Umfang der Ausnahmeregelung primär vom Inhalt des Beschlusses abhängt, gewinnt die präzise Definition der förderfähigen Tätigkeiten und der Grenzen des Investitionsstandorts noch mehr an Bedeutung. Fehler im Antragsverfahren lassen sich bei Inanspruchnahme der Ausnahmeregelung nur schwer korrigieren. Es bleibt zudem die Frage offen, wie die endgültigen Regelungen die Einkünfte aus der neuen Investition von den Einkünften aus vor deren Beginn getätigten Tätigkeiten trennen, sofern beide derselben Tätigkeitsart angehören und im selben Gebiet liegen.
Entscheidung über die Unterstützung für einen Zeitraum von 15 bis 20 Jahren
Derzeit ist eine Förderentscheidung maximal 15 Jahre gültig, wobei die Gültigkeitsdauer vom Investitionsstandort abhängt. Der Entwurf sieht vor, dass die Entscheidung je nach Region des Landes für einen Zeitraum von 15 bis maximal 20 Jahren erteilt wird.
Der Grund für diese Änderung liegt in der Möglichkeit, die gewährten Beihilfen vollständig auszuschöpfen. Dieses Problem ist in der Praxis wohlbekannt. Der Wert der Befreiung ist sowohl durch die maximale Höhe der öffentlichen Beihilfe – die sich aus der Beihilfeintensität und der Höhe der förderfähigen Kosten ergibt – als auch durch die Gültigkeitsdauer des Bescheids begrenzt. Bei großen Projekten, die erst nach einigen Jahren ihre volle Rentabilität erreichen, anfänglich aber Verluste oder aufgrund hoher Abschreibungen geringe Erträge generieren, bleibt oft ein Teil des Fördermittellimits ungenutzt. Eine längere Bescheidsdauer erhöht zwar nicht das Fördermittellimit selbst, bietet aber mehr Zeit für dessen Ausschöpfung, wodurch der Wert der Unterstützung für Investoren mit einem langfristigen Anlagehorizont effektiv steigt.
Es wird außerdem wichtig sein, ob und wie die neuen Fristen auch Entscheidungen umfassen, die vor dem 1. Januar 2027 getroffen wurden. Diese Frage hängt von den Übergangsbestimmungen ab, die insbesondere für Einrichtungen, die bereits Unterstützung erhalten, von Bedeutung sein sollten.
Stellungnahme des Leiters der Nationalen Einnahmenverwaltung zu wichtigen Entscheidungen bezüglich der Unterstützung
Ein neues Element des Verfahrens ist die obligatorische Überprüfung von Förderentscheidungen durch den Leiter der Nationalen Steuerverwaltung. Diese Regelung gilt für Entscheidungen, bei denen die maximale Höhe der öffentlichen Beihilfe mindestens 40 Millionen PLN beträgt. Die Überprüfung umfasst alle Aspekte der Entscheidung, die die Höhe der steuerfreien Einkünfte beeinflussen. Der Leiter der Nationalen Steuerverwaltung hat in der Regel einen Monat Zeit, die Überprüfung durchzuführen. Die Regierung präsentiert diese Lösung als Instrument, das gleichzeitig die Interessen von Unternehmern schützt und das Risiko des Missbrauchs der Steuerbefreiung verringert.
Prinzipiell verlagert dieser Mechanismus Steuerprüfungen von der nachträglichen auf die vorausschauende. Legt die Finanzverwaltung die wichtigsten Parameter einer Entscheidung vor deren Erlass fest, dürfte das Risiko, den Umfang der Befreiung nach einigen Jahren anzufechten, sinken. Der volle Nutzen dieser Lösung hängt jedoch von der rechtlichen Natur der Stellungnahme und ihrer Bindungswirkung für nachfolgende Prüfungen ab.
Elektronische Plattform der polnischen Investitionszone
Das Projekt schafft zudem die rechtliche Grundlage für die elektronische Plattform der polnischen Investitionszone (ePSI). Anträge auf Förderung werden über diese Plattform eingereicht und geprüft. Das Gesetz legt die Betriebsabläufe und -prinzipien der Plattform fest. Die Digitalisierung des Verfahrens könnte die Fallbearbeitung beschleunigen und die Arbeitsweise der einzelnen Gebietsleiter standardisieren. Details zum Starttermin und zur Funktionalität der Plattform sind zum jetzigen Zeitpunkt jedoch noch nicht bekannt. Daher sollten Antragsteller, die um 2026/2027 einen Antrag stellen möchten, das Risiko einer Übergangsphase berücksichtigen.
Was lohnt sich jetzt zu tun?
Unternehmen, die in den kommenden Monaten eine neue Investition planen, sollten prüfen, ob eine Antragstellung nach den geltenden Bestimmungen oder nach Inkrafttreten der Änderung vorteilhafter ist. Die Antwort hängt vom Standort und der Art des Projekts sowie von künftigen Übergangsbestimmungen ab. Bei Reinvestitionen ist es besonders wichtig, den Umfang der in die Entscheidung einzubeziehenden Aktivitäten genau zu definieren, da dies die Grenzen der Ausnahme stärker als bisher festlegt.
Investoren, deren Projekte die Grenze von 40 Millionen PLN an maximaler Fördersumme überschreiten könnten, sollten sich auf die Beteiligung der Steuerbehörden im Verfahren vorbereiten und ihre Dokumentation von Anfang an auf deren Beurteilung ausrichten. Unternehmen, die von Sondergenehmigungen oder Förderbescheiden nach den geltenden Bestimmungen profitieren, sollten die weiteren Verfahren im Sejm (Parlament) verfolgen, da die Übergangsbestimmungen darüber entscheiden, ob die neuen Regelungen zur Gültigkeitsdauer von Bescheiden und zur Ermittlung steuerfreier Einkünfte auch für sie gelten. In all diesen Fällen ist es ratsam, zwei Varianten des Finanzplans zu erstellen: eine auf Basis der geltenden Bestimmungen und eine, die das Inkrafttreten der angekündigten Änderung berücksichtigt.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Der aktuelle Stand der Rechtslage ist der 12. Oktober 2026.
Autor/Herausgeber der Reihe:
