Angesichts der Vielzahl an Verpflichtungen, die Unternehmern auferlegt werden, und der sich ständig ändernden Bestimmungen des Steuerrechts erinnern sich nur wenige Unternehmen daran, dass am 1. Januar 2019 Vorschriften in Kraft traten, die die Pflicht zur Übermittlung von Informationen über Steuergestaltungen an den Leiter der nationalen Steuerverwaltung vorschreiben (Vorschriften zur obligatorischen Offenlegung).
MDR-Verordnung – was ist das?
Die MDR-Vorschriften (ein Akronym für Mandatory Disclosure Rules) wurden durch das Gesetz vom 23. Oktober 2018, mit dem das Einkommensteuergesetz, das Körperschaftsteuergesetz, das Steuerverordnungsgesetz und einige andere Gesetze geändert wurden (Gesetzblatt von 2018, Pos. 2193), in das polnische Rechtssystem eingeführt, als Folge der Umsetzung der Richtlinie (EU) 2018/822 des Rates vom 25. Mai 2018*, genannt DAC6.
Die Änderung führte Kapitel 11a in die Abgabenordnung ein, das sich ausschließlich mit Informationen zu Steuergestaltungen befasst. Interessanterweise gehen die polnischen Vorschriften zur Steuervergünstigung über den in der DAC6-Richtlinie festgelegten Mindestumfang hinaus. Vor allem decken die Bestimmungen der Abgabenordnung ein breiteres Spektrum an Steuern ab, führen zusätzliche Merkmale ein und gelten nicht ausschließlich für grenzüberschreitende Steuergestaltungen.
Wie erkennt man ein Steuermodell?
Gemäß der rechtlichen Definition ist eine Steuergestaltung eine Vereinbarung, die eine Tätigkeit oder eine Reihe zusammenhängender Tätigkeiten (einschließlich geplanter Tätigkeiten) darstellt, bei der mindestens eine Partei Steuerpflichtiger ist oder die Auswirkungen auf die Entstehung oder Nichtentstehung einer Steuerschuld hat oder haben kann. Die MDR unterscheidet drei Arten von Gestaltungen, die der Meldepflicht unterliegen:
- Steuerregelung
- standardisiertes Steuersystem
- grenzüberschreitendes Steuersystem.
Damit eine bestimmte Gestaltung als Steuermodell anerkannt wird, muss außerdem eine der im Gesetz genannten Bedingungen erfüllt sein (Artikel 86a § 1 Nummer 10 der Steuerverordnung), d.h.:
- das Kriterium des Hauptnutzens erfüllen und ein allgemeines Erkennungsmerkmal aufweisen,
- ein besonderes Unterscheidungsmerkmal haben, oder
- haben ein weiteres spezifisches Identifizierungsmerkmal.
Die obige Aufzählung sollte jeweils im Zusammenhang mit einem konkreten Fall verstanden werden.
Wichtig ist, dass die bloße Erfüllung der Definition einer Steuergestaltung nicht automatisch eine Meldung an den Leiter der nationalen Steuerverwaltung erfordert. Diese Meldepflicht – sofern die Steuergestaltung nicht die Definition einer grenzüberschreitenden Steuergestaltung erfüllt – hängt davon ab, ob das des begünstigten Steuerzahlerserfüllt ist. Nur das Überschreiten einer der im Kriterium des begünstigten Steuerzahlers festgelegten Schwellenwerte (10 Millionen Euro bzw. 2,5 Millionen Euro) führt dazu, dass eine Steuergestaltung, die keine grenzüberschreitende Steuergestaltung ist, der Meldepflicht unterliegt.
Die MDR-Vorschriften gelten für direkte Steuern, indirekte Steuern (Mehrwertsteuer, Verbrauchsteuer), lokale Steuern (z. B. Grundsteuer) und sonstige steuerrechtlich geregelte Sachverhalte. Die zu prüfenden Vorschriften umfassen keine Zölle.
Welche Unternehmen unterliegen der Meldepflicht?
Die Meldepflicht für Steuergestaltungen gilt für drei Kategorien von Unternehmen:
Promoter – d.h. eine natürliche Person, eine juristische Person oder eine Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit, insbesondere ein Steuerberater, ein Rechtsanwalt, ein Rechtsberater, ein Mitarbeiter einer Bank oder eines anderen Finanzinstituts, der Kunden berät, sofern dies im Rahmen der ausgeübten Tätigkeit geschieht:
- bereitet die Vereinbarung vor,
- bietet eine Vereinbarung an
- stellt die entwickelte Vereinbarung bereit,
- setzt die entwickelte Vereinbarung um, oder
- verwaltet die Umsetzung der Vereinbarung;
Benutzer – d.h. eine natürliche Person, juristische Person oder Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit:
- der die Regelung zur Verfügung gestellt wird,
- in der das Abkommen umgesetzt wird,
- die bereit ist, die Vereinbarung umzusetzen, oder
- der die zur Umsetzung der Vereinbarung durchgeführte Maßnahme vorgenommen hat;
Unterstützende Person – die eine natürliche oder juristische Person oder eine Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit ist, insbesondere ein Abschlussprüfer, Notar, Buchhalter, Finanzdirektor, eine Bank oder ein anderes Finanzinstitut sowie deren Mitarbeiter, die unter Einhaltung der für die ausgeübten Tätigkeiten allgemein erforderlichen Sorgfalt, unter Berücksichtigung der beruflichen Art der Tätigkeit, des Fachgebiets und des Gegenstands der ausgeübten Tätigkeiten, sich verpflichtet haben, direkt oder durch andere Personen Hilfe, Unterstützung oder Beratung hinsichtlich der Entwicklung, der Markteinführung, der Organisation, der Bereitstellung zur Durchführung oder der Überwachung der Durchführung der Vereinbarung zu leisten (Artikel 86a 1 Nummer 19 der Steuerverordnung).
Die oben genannten Einrichtungen sind zur Auskunftserteilung verpflichtet, unabhängig davon, ob sich ihr Wohnsitz, ihr eingetragener Sitz oder ihre Geschäftsführung im Gebiet der Republik Polen, im Gebiet der Mitgliedstaaten der Europäischen Union oder im Gebiet von Drittländern befindet.
Es ist darauf hinzuweisen, dass Unternehmen, die als Förderer auftreten, Förderer beschäftigen oder ihnen tatsächlich eine Vergütung zahlen und deren Einnahmen oder Kosten 8 Millionen PLN übersteigen, zusätzlich verpflichtet sind, ein internes MDR-Verfahren einzuführen und anzuwenden, um der Nichterfüllung der Pflicht zur Bereitstellung von Informationen über Steuergestaltungen entgegenzuwirken (Artikel 86l Absatz 1 der Steuerverordnung).
Sanktionen bei Verletzung der MDR-Verpflichtungen
Bei Nichteinhaltung der sich aus den MDR-Vorschriften ergebenden Verpflichtungen können Steuerpflichtige mit zwei Arten von Sanktionen rechnen:
- Verwaltungssanktionen wegen Nichteinhaltung eines internen Verfahrens gemäß der Verwaltungsprozessordnung (Geldstrafe von bis zu 2 Millionen PLN);
- Sanktionen gemäß dem Fiscal Penal Code – Artikel 80f des Fiscal Penal Code (Geldstrafe).
Schlussbemerkungen
Angesichts der Komplexität des zu analysierenden Sachverhalts und der Tatsache, dass die MDR-Bestimmungen im polnischen Steuersystem noch nicht vorhanden waren, veröffentlichte das Finanzministerium am 31. Januar 2019 Steuererläuterungen zur Anwendung der Bestimmungen, die die Meldepflicht für Steuergestaltungen einführen.
Ich möchte Sie auf den Inhalt von Artikel 14n § 4 Nr. 1) in Verbindung mit Artikel 14k der Abgabenordnung und dem darin geregelten Grundsatz der Schadensvermeidung hinweisen. Die Einhaltung der Erläuterungen sollte dem Steuerpflichtigen daher nicht schaden. Es ist jedoch zu beachten, dass die Erläuterungen selbst keinen Schutz bieten. Mit anderen Worten: Die Veröffentlichung von Steuererläuterungen garantiert weder eine Befreiung von der Steuerpflicht noch die Möglichkeit, sich auf den Grundsatz der Schadensvermeidung zu berufen. Der Steuerpflichtige muss die Erläuterungen befolgen. Angesichts der Unklarheit und Komplexität der betreffenden Bestimmungen kann die bloße Befolgung der Erläuterungen jedoch erhebliche Probleme für Steuerpflichtige verursachen.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
* Richtlinie (EU) 2018/822 des Rates vom 25. Mai 2018 zur Änderung der Richtlinie 2011/16/EU hinsichtlich des obligatorischen automatischen Informationsaustauschs auf dem Gebiet der Besteuerung in Bezug auf meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltungen (ABl. L 139/1).
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