Эстонский корпоративный подоходный налог (КПН) — это альтернативный метод налогообложения, регулируемый главой 6b Закона о корпоративном подоходном налоге. Эта система откладывает налогообложение распределенной прибыли до момента ее фактического распределения или осуществления выплат, эквивалентных распределению, известных как скрытая прибыль.
С момента введения в действие закона наибольшие сомнения у налогоплательщиков вызывает скрытая прибыль, один из облагаемых налогом видов дохода. Были изданы тысячи налоговых разъяснений относительно того, что считается, а что не считается скрытой прибылью. Одним из спорных вопросов на практике применения Закона Эстонии о корпоративном подоходном налоге является вознаграждение, выплачиваемое партнерам за повторяющиеся неденежные выгоды, регулируемое статьей 176 Кодекса о коммерческих компаниях. В своих налоговых разъяснениях директор Национальной налоговой информационной службы последовательно утверждает, что такие выгоды, несмотря на их рыночный характер, подлежат единовременному налогообложению как скрытая прибыль.
Суть регулярных неденежных выплат (статья 176 Кодекса о коммерческих компаниях)
Периодические неденежные выплаты — это правовой институт, позволяющий налагать на партнеров общества с ограниченной ответственностью периодические неденежные обязательства в интересах компании.
Основные преимущества, предоставляемые Кодексом коммерческих компаний, заключаются в следующем:
1. Обязательства в договоре с компанией: Вид, объем и периодичность услуг должны быть указаны в договоре с компанией. Примерами деятельности могут быть, например, предоставление бухгалтерских услуг, ИТ-поддержка или установление контакта с клиентами.
2. Вознаграждение не зависит от прибыли: Вознаграждение акционера за эти льготы должно выплачиваться компанией, даже если финансовая отчетность не показывает прибыль.
3. Требование рыночной цены: Вознаграждение не может превышать действующие рыночные цены или ставки. В описанных будущих событиях Заявители обеспечили установление вознаграждения на уровне рыночных цен в соответствии со статьей 11c Закона о корпоративном подоходном налоге.
После реформы системы взносов на медицинское страхование возобновилось предоставление регулярных медицинских услуг. Вознаграждение за оказание таких услуг не включается в базу для расчета взносов на медицинское страхование.
Определение скрытой прибыли в эстонском налоге на прибыль
В эстонской системе корпоративного налога единовременное налогообложение применяется, в частности, к доходам, соответствующим сумме скрытой прибыли (статья 28m, пункт 1, подпункт 2 Закона о корпоративном налоге).
Скрытая прибыль определяется как денежные или неденежные выгоды (выплаченные, безвозмездные или частично выплаченные), предоставляемые в связи с правом участия в прибыли, за исключением распределенной прибыли. Бенефициаром должен быть акционер, партнер или связанная с ним организация. Выгода, считающаяся скрытой прибылью, может быть оценена в контексте выгоды, эквивалентной дивидендам.
Однако Закон о налоге на прибыль содержит ряд исключений из определения скрытой прибыли в статье 28m, пункте 4.
Ключевым исключением в контексте вознаграждения партнеров является исключение вознаграждения по трудовому договору или договору на выполнение конкретной работы.
Данное исключение применяется только в той мере, в какой сумма этих вознаграждений и льгот за данный месяц не превышает пятикратного размера среднего ежемесячного вознаграждения, выплачиваемого налогоплательщиком по вышеупомянутым причинам (или среднего ежемесячного вознаграждения в корпоративном секторе).
Позиция налоговых органов в отношении статьи 176 Кодекса о коммерческих компаниях
В заявлениях на получение налоговых разъяснений заявители чаще всего указывают, что их платежи не представляют собой скрытую прибыль, поскольку:
1) устанавливаются на рыночных условиях;
2) им выплачивают вознаграждение независимо от полученной прибыли;
3) необходимы для функционирования компании.
Хотя вознаграждение выплачивается независимо от прибыли, власти признают, что введение статьи 176 Кодекса о коммерческих компаниях связано с правом акционера на участие в прибыли. Это рассматривается как косвенный инструмент неформального распределения прибыли. Решение о наложении обязанности и выплате вознаграждения вытекает из отношений собственности и влияет на деятельность компании, что невозможно для постороннего лица. Эта выгода представляет собой платеж, отличный от распределения прибыли, и связана с правом на участие в ней.
Следовательно, поскольку эти льготы предоставляются в связи с правом на участие в прибыли и не являются вознаграждением по трудовому договору или договору на выполнение конкретной работы, это означает, что они представляют собой полностью скрытую прибыль.
В этом контексте аргументы относительно рыночной природы вознаграждения остаются неактуальными для налоговой квалификации в соответствии с эстонским налогом на прибыль предприятий.
Вкратце, в свете представленной в настоящее время интерпретации директора Национального налогового информационного управления (ННИУ), ключевым фактором, определяющим налогооблагаемость вознаграждений в соответствии со статьей 176 Кодекса о коммерческих компаниях, является их классификация в рамках подоходного налога с физических лиц (ПНД). Если эти вознаграждения не являются вознаграждением за цели, прямо исключенные из налогообложения (трудоустройство, профессиональная деятельность, гражданско-правовые договоры), они считаются соответствующими основному определению скрытой прибыли (как вознаграждение, связанное с правом на участие в прибыли) и подлежат обложению эстонским корпоративным подоходным налогом (КНП).
См. также:
Скрытая прибыль в эстонском CIT
Пассивный доход в эстонском CIT
Выставление счетов компании партнером и эстонским CIT
Как выйти из эстонского международного таможенного контроля?
Данная статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией.
Закон действует по состоянию на 24 ноября 2025 года.
Автор/редактор серии:
