Вищий адміністративний суд своїм рішенням від 22 лютого 2022 року відхилив касаційну скаргу Директора Національної податкової адміністрації щодо застосування фіксованої ставки у розмірі 50% від витрат на отримання доходу до винагороди розробників комп'ютерних ігор, які є працівниками Заявника.
Про що йшла мова у справі?
Компанія, що виробляє та видає комп'ютерні ігри, звернулася з запитом на податкове рішення щодо того, чи може вона як платник застосовувати 50% витрат на отримання доходу під час розрахунку авансових платежів з податку на доходи працівників, якщо:
- працівник, який є творцем у місяці, за який належить сплатити роялті, передасть права на твір або роботи компанії?
- працівник, який є творцем, не передасть права на будь-який твір, оскільки робота над цим твором ще не завершена, і твір буде передано після його завершення?
- працівник, який є творцем, не виконував творчу роботу, оскільки був у відпустці чи лікарняному, або проходив навчання?
- Чи опиниться працівник, який виконує інші види діяльності (менеджмент, маркетинг) окрім творчої роботи, у ситуації, описаній у пунктах 1-3, у разі розділення гонорару за творчу роботу та винагороди за іншу діяльність?
Позиція податкової служби
Директор з податкової інформації постановив, що компанія не має права застосовувати 50% витрат, що відраховуються з оподатковуваного доходу, у вищезазначених ситуаціях. У своєму обґрунтуванні він зазначив, що збільшені витрати можуть бути застосовані, коли:
- робота, виконана працівником, є об'єктом авторського права, а отже, відповідає вимогам до твору, визначеним Законом про авторське право та суміжні права,
- працівник є автором у значенні цього Закону, і дохід працівника виникає внаслідок використання автором цих прав або розпорядження цими правами,
- трудовий договір передбачає розмежування винагороди, що належить працівнику, на суму, пов'язану з використанням авторських прав (роялті), та суму, пов'язану з виконанням типових обов'язків працівника, і з цього приводу ведеться відповідна документація, наприклад, детальний облік переданих авторських прав,
- дохід, отриманий працівником, отриманий в результаті діяльності, зазначеної у статті 22, пункті 9b Закону про податок на доходи фізичних осіб [включаючи, серед іншого, аудіо- та аудіовізуальні твори, комп’ютерні програми, комп’ютерні ігри].
Розмір роялті не може визначатися часом, необхідним працівнику для створення твору. Робочий час не є показником його вартості. Важливо те, що твір був фактично створений, що має бути доведено, і що роботодавець сплатив певну суму за його придбання. Роялті призначений як оплата за використання роботодавцем авторських прав працівника, а не за час, витрачений на створення твору.
Орган влади також заявив, що визначення/виділення гонорару не може вважатися ситуацією, коли сума винагороди, що належить працівнику за передачу авторських прав, є однаковою щомісяця, незалежно від того, скільки і які твори були передані роботодавцю.
Крім того, застосування 50% витрат на отримання доходу до винагороди працівника за використання або розпорядження авторським правом стосується лише періодів зайнятості, протягом яких фактично виконується творча робота. Під час відпустки, лікарняного, навчання або відсутності на роботі з причин, що відносяться до роботодавця, коли працівник не працює, він не виконує зобов'язання займатися індивідуальною творчою діяльністю, результатом якої є створення твору.
Рішення суду
Після розгляду скарги на вищезгадане тлумачення адміністративний суд став на бік компанії та скасував оскаржуване тлумачення. Верховний адміністративний суд відхилив скаргу, подану директором Національної податкової інформаційної служби.
В обґрунтуванні своїх рішень суди наголосили, що єдиною умовою застосування підвищених витрат, передбачених чинним законодавством, є бути автором у розумінні закону про авторське право та отримувати винагороду у зв'язку з використанням прав на твір. Неприпустимо, щоб податкові органи створювали додаткові умови, які обмежують застосування цього інституту. Вирішальним є тісний і прямий зв'язок між винагородою та результатом праці, який повністю присвячений творчій діяльності. Це також означає, що дохід, який працівник отримує як винагороду, є результатом розпорядження авторським правом.
На відміну від податкового органу, суд визнав, що залежність розміру гонорару від часу творчої роботи належить до договірної свободи сторін трудових відносин і не впливає на можливість застосування 50% витрат, що відраховуються з оподатковуваного доходу.
Рішення підтверджує рівне ставлення в оподаткуванні, незалежно від того, чи був твір створений у рамках трудових відносин чи ні. Хоча факти справи стосуються розробників комп'ютерних ігор, визначення витрат, що відраховуються з оподатковуваного доходу, застосовується до авторського права на твір, незалежно від предмета підприємницької діяльності.
Якщо у вас виникли будь-які питання щодо правильного визначення витрат, що підлягають вирахуванню з податку на прибуток від авторських прав, будь ласка, зв'яжіться з нами. Наша юридична фірма надає послуги з податкового консультування як юридичним, так і фізичним особам.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Правовий статус станом на 24 лютого 2023 року.
автор:
