Використання автомобіля працівниками сприяє виконанню професійних обов'язків. Чи має це податкові наслідки для працівника? Як роботодавець може врахувати ці витрати? Це питання розглядається в сьогоднішньому випуску «Податки на це і на се».
Податкові наслідки надання службового автомобіля працівнику залежать від того, як він його використовує. Якщо службовий автомобіль використовується виключно для ділових цілей, то його використання не має податкових наслідків для працівника. Усі витрати на використання автомобіля несе роботодавець. Однак, щоб визнати, що автомобіль використовувався виключно для ділових цілей, необхідно виконати законодавчі вимоги, такі як подання звіту керівнику відповідної податкової інспекції та ведення журналу обліку пробігу.
Однак, роботодавці часто дозволяють працівникам використовувати свій службовий автомобіль також і в особистих цілях. Дозвіл працівникам використовувати свій службовий автомобіль не для цілей, пов'язаних з роботою, є додатковою компенсацією за їхню працю. То як це має оподатковуватися?
Законодавець обрав спрощений метод розрахунку за використання службових транспортних засобів працівниками. Використання працівником службового автомобіля в особистих цілях є доходом. Однак цей дохід визначається на фіксованій основі та залежить від типу палива, що використовується для живлення транспортного засобу, та потужності його двигуна. Для автомобілів з потужністю двигуна до 60 кВт, електромобілів (електромобілі визначаються як транспортні засоби, що працюють виключно на електроенергії) та автомобілів на водневому паливі щомісячна фіксована ставка становить 250 злотих. Для всіх інших автомобілів фіксована ставка становить 400 злотих на місяць. Однак, якщо автомобіль використовується в особистих цілях лише протягом частини місяця, фіксована ставка становить 1/30 за кожен день такого використання.
Тепер ми знаємо, як враховувати надання службового автомобіля для особистого користування працівником. Але як щодо експлуатаційних витрат? Чи слід вираховувати рахунок за пальне із заробітної плати працівника? Чи слід його додавати до доходу? Законодавець не дає прямої відповіді на ці питання, що дозволило адміністративним судам виробити певну судову практику з цього питання. Згідно з цією лінією, одноразова виплата у розмірі 250/400 злотих покриває всі експлуатаційні витрати, включаючи витрати на пальне. Обов'язок роботодавця полягає не просто в наданні автомобіля. Він полягає в забезпеченні його належного використання та покритті всіх необхідних витрат, необхідних для такого використання, таких як експлуатаційні витрати, включаючи витратні матеріали, витрати на пальне та технічні огляди. Немає підстав розглядати один вид цих витрат — витрати на пальне — як окрему вигоду. (Як зазначено, серед іншого, у рішеннях Верховного адміністративного суду від 1 жовтня 2020 року, II FSK 2034/19, від 3 листопада 2020 року, II FSK 1653/18, або від 20 квітня 2022 року, II FSK 2012/19).
Це не означає, що працівник не може частково покрити витрати на використання свого автомобіля для службових цілей, наприклад, купуючи пальне. У такому випадку фіксований дохід має бути зменшений на суму платежу. Якщо платіж дорівнює або перевищує фіксовану суму, працівник не отримає жодного доходу.
Також слід пам’ятати, що дохід працівника, отриманий у зв’язку з використанням службового автомобіля в особистих цілях, включається до бази для розрахунку внесків на соціальне та медичне страхування.
А як щодо податкової декларації роботодавця? Якщо транспортний засіб використовується виключно для підприємницької діяльності, роботодавець може відрахувати 100% витрат, понесених у зв'язку з використанням автомобіля працівником, як витрати, що відраховуються з оподатковуваного доходу. Аналогічно, роботодавець має право відрахувати 100% ПДВ. Однак, якщо працівник також може використовувати автомобіль у приватних цілях, роботодавець зобов'язаний відрахувати 75% витрат як витрати, що відраховуються з оподатковуваного доходу, та відрахувати 50% ПДВ.
Якщо транспортний засіб надається працівнику за плату, ця плата є доходом для роботодавця. Однак надання автомобіля для особистого користування працівником не впливає на право роботодавця амортизувати транспортний засіб (за умови, звичайно, що він належить працівнику, а не, наприклад, орендований чи зданий в лізинг). Єдиним винятком буде випадок, коли автомобіль надається на цілий місяць виключно для особистого користування працівником. Амортизаційне відрахування за цей місяць не вважатиметься витратами, що відраховуються з оподатковуваного доходу, для роботодавця.
Згідно із Законом про податок на додану вартість, надання автомобіля для особистого користування працівником є платним наданням послуг, що підлягає оподаткуванню ПДВ. Однак, якщо роботодавець мав право зменшити суму вихідного податку на вхідний податок на придбання, імпорт або виробництво транспортного засобу, або придбання, імпорт або виробництво компонентів транспортного засобу, надання транспортного засобу для особистого користування працівником не вважатиметься операцією, що підлягає оподаткуванню ПДВ.
А наступного тижня ми перевіримо, як виглядає податкове врегулювання для службових автомобілів, що використовуються підрядниками та B2B-партнерами.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Правовий статус станом на 2 жовтня 2023 року.
автор/редактор серії:
