Обов'язкове використання Національної системи електронних рахунків-фактур не за горами. Якою мірою ця революція у виставленні рахунків-фактур вплине на іноземні організації?
Згідно з положеннями, суб’єкти господарювання без зареєстрованого офісу або постійного представництва в Польщі не будуть зобов’язані використовувати KSeF. Крім того, навіть якщо такі суб’єкти господарювання мають постійне представництво в Польщі, але це представництво не бере участі в постачання товарів або послуг, за які було виставлено рахунок-фактуру, вони також не будуть зобов’язані використовувати KSeF.
На цьому тлі можуть виникнути сумніви щодо того, що саме вважається «місцем ведення бізнесу». Чи є визначальним фактором реєстрація платника ПДВ? Чи, можливо, відвантаження товарів зі складу в Польщі? Це питання вже деякий час є предметом розгляду національними судами та Судом Європейського Союзу. Однак, з майбутнім набранням чинності нормативними актами щодо Національної комісії з цінних паперів та бірж, воно знову стало актуальним.
У своїх рішеннях Суд Європейського Союзу наголосив на необхідності технічних та людських ресурсів. Наприклад:
- Нерухомість, орендована в державі-члені, не є постійним місцем розташування підприємства, якщо власник цієї нерухомості не має власного персоналу для надання послуг, пов'язаних з орендою (рішення від 3 червня 2021 року, C-931/19, Titanium Ltd),
- Компанія, зареєстрована в одній державі-члені, не має постійного представництва в іншій державі-члені, оскільки вона має там дочірню компанію, яка, згідно з угодами, надає їй технічні та людські ресурси, через які вона надає, на ексклюзивній основі, маркетингові, регуляторні, рекламні та представницькі послуги, що можуть мати прямий вплив на обсяг продажів (рішення від 7 квітня 2022 року, C-333/20),
- Для того, щоб постачальник послуг вважався таким, що має «постійне представництво» у значенні статті 9(1) Директиви, достатньо, щоб він мав «у державі-члені або власний персонал, або організаційну структуру, яка є достатньо постійною, щоб забезпечити рамки, в яких можуть укладатися договори». (Рішення від 17 липня 1997 року, C-190/95)
Це питання також розробляли польські адміністративні суди, наприклад:
- Стаціонарне підприємство повинно мати достатні ресурси та кошти для надання послуг, які воно продає. Тільки тоді його можна вважати стаціонарним підприємством для проданих послуг (рішення Верховного адміністративного суду від 3 жовтня 2019 року, справа № I FSK 980/17)
- Для створення постійного представництва в певній країні не обов'язково мати власні людські та технічні ресурси. Однак платник податків повинен мати порівнянний контроль над своїми людськими та технічними ресурсами, виходячи з вимоги достатньої постійності представництва. (Рішення Регіонального адміністративного суду в Глівіце від 28 липня 2020 року, справа I SA/Gl 141/20)
- Постійне місце ведення діяльності – це місце, де суб’єкт господарювання має людські ресурси, технічні ресурси та інфраструктуру, що дозволяють йому укладати договори та приймати управлінські рішення. Крім того, ці ресурси та інфраструктура повинні характеризуватися певним ступенем сталості та забезпечувати незалежне надання послуг (рішення Регіонального адміністративного суду у Варшаві від 26 червня 2009 року, справа № III SA/Wa 110/09).
Як випливає з вищезазначеного, якщо іноземна організація не має інфраструктури чи працівників у Польщі, або не здійснює їх нагляд за угодою з іншою організацією, вона не матиме постійного місця діяльності і, отже, не буде зобов'язана користуватися обов'язковим KSeF.
Виставлення рахунків-фактур іноземним особам без постійного представництва в Польщі не звільняє емітента рахунку-фактури від обов'язку використовувати систему KSeF. Вони зобов'язані виставляти структурований рахунок-фактуру. Однак доставка відбувається поза системою, у спосіб, узгоджений з іноземним контрагентом.
Тому наявність постійного місця ведення бізнесу чи її відсутність є важливою як для самої іноземної організації, так і для її польських підрядників.
Іноземні підприємці, які мають сумніви щодо того, чи знаходиться їхнє постійне місце діяльності в Польщі, можуть вирішити ці сумніви, подаючи заявку на отримання індивідуального податкового рішення.
P.S. Згідно з п'ятничним оголошенням Міністерства фінансів, обов'язковий KSeF не набуде чинності у 2024 році. Однак нової дати не оголошено. Ми будемо тримати вас в курсі будь-яких змін.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Правовий статус станом на 22 січня 2024 року.
автор/редактор серії:
