Затримка з доставкою рахунків-фактур є поширеним явищем серед підприємств. Однак польське законодавство суворо визначає терміни податкових відрахувань на основі дати фізичного отримання документа. Останнє рішення Генерального суду Європейського Союзу від 11 лютого 2026 року у справі T-689/24 захищає платників податків і проливає нове світло на це питання.
Проблема згідно з польським законодавством
Згідно з польським законодавством, зокрема статтею 86 параграфом 10b пунктом 1 Закону про ПДВ, право на зменшення суми належного податку на суму вхідного податку виникає не раніше, ніж під час розрахунку за період, у якому платник податків отримав рахунок-фактуру або митний документ.
На практиці це часто означало виснаження кишень власників бізнесу. Наприклад, якщо компанія (як позивач у цій справі) придбала газ або електроенергію в одному розрахунковому періоді, але отримала рахунок-фактуру в наступному, податкові органи вважали, що вона повинна чекати до наступного періоду, щоб відрахувати ПДВ. Польське законодавство встановило додаткову вимогу для права на відрахування ПДВ: рахунок-фактура повинен бути у власності на дату розрахунку.
Фундаментальна відмінність: матеріальні та формальні передумови
Генеральний суд Європейського Союзу у своєму розгляді польської справи виступив проти такого підходу. Він чітко розділив умови на дві категорії, які необхідно розуміти для належного здійснення своїх прав:
- Істотні умови визначають право на відрахування: Право на відрахування виникає, коли податок підлягає сплаті, тобто коли товари поставлені або послуги надані. Виникнення цього права залежить виключно від суттєвих умов, викладених у Директиві про ПДВ. Найголовніше, що це право виникає незалежно від того, чи є рахунок-фактура.
- Формальні вимоги визначають здійснення права: Володіння належним чином складеним рахунком-фактурою є лише формальною вимогою. Здійснення права на відрахування, як правило, можливе лише тоді, коли платник податків фактично отримує рахунок-фактуру у своє володіння.
Тріумф принципу нейтралітету
Суд нагадав, що система ПДВ розроблена для повного звільнення платників податків від тягаря ПДВ, що належать до сплати або сплачуються у зв'язку з усією їхньою економічною діяльністю. Принципи нейтральності та пропорційності ПДВ вимагають надання відрахування, якщо дотримано суттєвих вимог, навіть якщо певні формальні вимоги опущено.
Якщо платник податків не може відрахувати ПДВ за період, у якому фактично відбулася операція (і в якому виникло право), і відповідні рахунки-фактури вже були йому доступні на момент подання декларації з ПДВ за цей період, він тимчасово зобов'язаний сплатити ПДВ. Це є порушенням прямого характеру відрахування та порушенням принципу ЄС щодо нейтралітету.
Зрештою, Суд постановив, що Директива ЄС про ПДВ та принципи нейтралітету та пропорційності суперечать польському законодавству, яке стверджує, що платник податків не може скористатися відрахуванням у декларації за період, у якому він виконав суттєві умови, навіть якщо він отримав рахунок-фактуру із запізненням до подання цієї декларації.
Що це означає?
Наявність рахунку-фактури є необхідною умовою для реалізації права на відрахування ПДВ. Однак важливо пам’ятати, що вона не визначає момент виникнення цього права . У постанові зазначено, що якщо транзакція відбулася в березні, а рахунок-фактура був доставлений на початку квітня, але до 25-го числа місяця (подання файлу JPK_V7 за березень), платник податків має право безпечно включити цей документ до своєї податкової декларації за березень.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Закон чинний станом на 9 березня 2026 року.
Автор/редактор серії:
