Суть одноразового податку на прибуток підприємств (естонського ПДВ) полягає в тому, що податкове зобов'язання виникає лише тоді, коли прибуток переводиться за межі компанії для цілей, відмінних від реінвестування. Це зобов'язання виникає, серед іншого, з виплати дивідендів. Всупереч поширеній думці, виплати дивідендів від компанії, що підлягає оподаткуванню ПДВ в Естонії, користуються пільговим податковим режимом. Однак ця пільга також присутня в податку на доходи фізичних осіб, тобто податку на акціонера, який отримує дивіденди. Під дивідендами зазвичай розуміються грошові кошти, виплачені компанією своїм акціонерам. Однак ніщо не заважає виплачувати дивіденди в натуральній формі. Але як це оподатковується в компанії, що підлягає оподаткуванню ПДВ в Естонії?
З цією проблемою зіткнулася компанія, яка хотіла виплатити дивіденди у вигляді нерухомості з прибутку, отриманого до та після переходу на естонський податок на прибуток підприємств. Компанія запросила тлумачення з наступними питаннями:
- Чи буде виплата таких дивідендів прихованим прибутком?
- Чи буде виплата таких дивідендів доходом для компанії від погашення зобов'язання шляхом надання негрошової вигоди?
У своїй позиції компанія зазначила, що дивіденди в натуральній формі, за умови їх оцінки за справедливою ринковою вартістю, оподатковуватимуться так само, як і грошові дивіденди. Щодо другого питання компанія заявила, що хоча естонські правила оподаткування корпоративного прибутку прямо не виключають застосування статті 14a Закону про корпоративний прибуток, яка передбачає окреме оподаткування, серед іншого, дивідендів у натуральній формі, структура правил щодо одноразового податку на корпоративний прибуток виключає його застосування. Це виключення стосується як прибутку, отриманого до, так і після переходу на естонський корпоративний прибуток.
Директор Національної податкової інформаційної служби (KNI) визнав позицію компанії правильною. У своєму обґрунтуванні він зазначив, що відповідно до статті 28m, розділу 1, пункту 1, літери a Закону про податок на прибуток підприємств, дохід, що відповідає сумі чистого прибутку, отриманого протягом періоду одноразового оподаткування, підлягає одноразовому оподаткуванню в тій частині цього прибутку, яка призначена для розподілу між акціонерами, власниками пайових коштів або партнерами відповідно до рішення про розподіл або покриття чистого фінансового результату (дохід від розподіленого прибутку). Визначення прихованого прибутку чітко вказує на те, що він може включати лише прибуток, отриманий протягом періоду одноразового оподаткування. Отже, дивіденди за період до переходу на естонський податок на прибуток підприємств, незалежно від форми, не вважатимуться прихованими прибутками. Однак, дивіденди в натуральній формі від прибутку, отриманого після переходу на естонський податок на прибуток підприємств, оподатковуватимуться відповідно до правил оподаткування дивідендів, а не прихованого прибутку.
Щодо оподаткування зобов'язання виплачувати дивіденди в натуральній формі, орган влади зазначив, що платник податків, який підлягає оподаткуванню одноразовою сумою, для цілей визначення податкової бази не підпадає під дію чинного режиму оподаткування ПДВ згідно з загальними принципами. Однак, для обліку економічних подій застосовується Закон про бухгалтерський облік. Відповідно до нього, різниця між ринковою вартістю майна та вартістю, що випливає з бухгалтерських книг компанії на момент передачі права власності, призведе до визнання прибутку/збитку у звіті про прибутки та збитки за період передачі права власності. Отже, передача майна акціонерам компанії як дивідендів у натуральній формі не призведе до отримання доходу для компанії, як зазначено у статті 14a, розділі 1 Закону про ПДВ. У такому випадку застосовуватимуться принципи Закону про бухгалтерський облік з усіма їхніми наслідками, а операція з виплати дивідендів у натуральній формі буде відображена у фінансовому результаті. Також у цьому випадку період, за який виплачуються дивіденди, не має значення.
(Індивідуальне тлумачення від 15 березня 2024 року, номер посилання 0111-KDIB2-1.4010.605.2023.1.AS)
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Правовий статус станом на 19 травня 2025 року.
автор/редактор серії:
Будьте першими, хто отримає наші статті та юридичні сповіщення прямо у вашу поштову скриньку! Підпишіться на нашу розсилку, перейшовши за посиланням, або зв’яжіться з нами за адресою social@kglegal.pl,щоб персоналізувати свій контент.
