27 листопада 2025 року Міністр фінансів та економіки опублікував загальне тлумачення (№ DPL2.8401.3.2025), спрямоване на стандартизацію застосування нормативних актів щодо оподаткування землі, будівель та споруд, пов'язаних з підприємницькою діяльністю. Цей документ є значним кроком до захисту платників податків від надмірного фіскального навантаження, оскільки він висвітлює помилкову практику деяких податкових органів.
Не кожна власність підприємця пов'язана з підприємницькою діяльністю
Роками податкові органи часто застосовували лише буквальне тлумачення Закону про місцеві податки та збори. Вважалося, що сам факт володіння бізнесом нерухомістю є достатнім для застосування до неї вищої ставки податку.
Однак Міністр фінансів зазначив, що такий підхід є неприйнятним з точки зору конституційних цінностей, зокрема захисту прав власності (стаття 64 Конституції Польщі). Згідно з новим тлумаченням, системний та функціональний контекст не можна ігнорувати в процесі тлумачення. Це означає, що необхідно проаналізувати додаткові обставини щодо статусу платника податків та способу використання активів.
Три групи платників податків – принципи оцінки
У тлумаченні визначено три ключові ситуації, в яких слід оцінювати взаємозв'язок між нерухомістю та підприємницькою діяльністю:
- Підприємці, які здійснюють виключно підприємницьку діяльність:
У випадку комерційних компаній або інших юридичних осіб, єдиною метою яких є ведення бізнесу, вся нерухомість, що перебуває у власності, зазвичай вважається пов'язаною з цим бізнесом. Навіть тимчасове виведення з експлуатації не змінює їхньої податкової класифікації.
- Платники податків у подвійній ролі:
- Фізичні особи: Вони повинні зберігати свої особисті та бізнес-активи окремо. Тільки майно, яке фактично використовується або може бути використане в бізнесі, вважається пов'язаним з бізнесом.
- Юридичні особи зі змішаним профілем: це стосується, наприклад, фондів або компаній, які також займаються сільськогосподарською діяльністю. У цих випадках найвищі ставки оподаткування застосовуються лише до тієї частини їхніх активів, яка служить комерційним цілям.
- Нерухоме майно, передане у володіння іншому підприємцю:
Якщо особа, яка не здійснює підприємницької діяльності, передає у володіння нерухоме майно підприємцю, це може призвести до того, що воно буде вважатися пов'язаним з підприємницькою діяльністю.
Що означає, що нерухомість «доступна для використання»?
Міністерство уточнило ключову фразу «може бути використана». Це стосується ситуацій, у яких підприємець вживає фактичних дій для підготовки, збереження або забезпечення безпеки майна для майбутніх або перерваних операцій. Важливим показником тут є понесення витрат, які враховуються як витрати, що відраховуються з оподатковуваного доходу.
Захист платників податків
Загальне податкове рішення виконує захисну функцію. Згідно з Податковим законом, його дотримання до потенційної зміни не може завдати шкоди платнику податків. Це має на меті забезпечити передбачуваність розрахунків та правову безпеку для суб'єктів господарювання.
Підсумовуючи, нове тлумачення вимагає від податкових органів оцінювати кожен випадок індивідуально, враховуючи не лише те, кому належить майно, але й, перш за все, його фактичний або потенційний зв'язок з бізнесом.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Закон чинний станом на 5 січня 2026 року.
Автор/редактор серії:
