Сімейний фонд – це юридична особа, запроваджена в польському законодавстві у 2023 році. Його метою є забезпечення, накопичення та розподіл активів на благо сім'ї. Законодавці обмежили обсяг господарської діяльності, яку може здійснювати сімейний фонд. Тією мірою, якою фонд здійснює свою цільову діяльність, він звільняється від сплати податку на прибуток. Якщо він здійснює діяльність поза дозволеними рамками, він не лише не отримує звільнення, але й повинен сплатити штрафний податок у розмірі 25%.
Одним із дозволених видів діяльності для сімейного фонду є оренда та лізинг майна. Винятком, однак, є оренда бізнесу, організованої частини бізнесу або активів, що використовуються для діяльності бенефіціара, засновника або пов'язаної з ними особи. У такій ситуації фонд сплачуватиме 19% податку.
Короткострокова оренда = 25% податку.
Читаючи нормативні акти, все здається зрозумілим. Проблема виникає при тлумаченні терміну «оренда». Податкові органи вважають короткострокову оренду договорами, що не пов'язані з орендою. Вони спираються на звичай, що у випадку (належної) оренди з орендарем укладається договір, в якому визначаються права та обов'язки кожної сторони, а також складається протокол прийому-передачі. (Належна) оренда укладається (зазвичай – за даними податкової інспекції) на довший термін, а розрахунки проводяться періодично. Ще однією характеристикою є незмінність орендаря. Короткострокові договори оренди не мають цих характеристик, а отже, вони не дозволені для сімейних фондів. Якщо вони здійснюють таку діяльність, вони повинні сплачувати 25% податку. Ця позиція викладена в податкових тлумаченнях, останнє від 10 квітня 2025 року, № 0111-KDIB1-2.4010.71.2025.2.EJ.
Позиція суду
Позиція, висловлена в податкових рішеннях, була оскаржена Адміністративним судом у Гданську у його рішенні від 19 червня 2024 року, справа I SA/Gd 219/24. Суд встановив, що Закон про сімейні фонди не розрізняє короткострокову та довгострокову оренду. Хоча перша не є всебічно врегульованою, положення про оренду застосовуються до короткострокової оренди. На думку Суду, немає підстав для розмежування податкових наслідків оренди та короткострокової оренди для сімейних фондів. Ні Закон про сімейні фонди, ні Закон про податок на прибуток не передбачають, що лише оренда підлягає звільненню від оподаткування, якщо укладено угоду, яка визначає права та обов'язки сторін, складено протокол передачі та періодично здійснюються платежі. Усі договори оренди, за винятками, прямо передбаченими Законом, матимуть користь від звільнення для сімейних фондів.
Це рішення не є остаточним, і з моменту його видання не було видано жодного податкового рішення щодо короткострокової оренди. Незрозуміло, чи змінить воно підхід Національної податкової інформаційної служби.
Оренда через посередника не оподатковується.
Цікаво, що хоча податкова служба відмовляє сімейним фондам у податкових звільненнях за короткострокову оренду, вона підтверджує право на звільнення, коли оренда здійснюється через посередника. У тлумаченні від 21 травня 2025 року, 0111-KDIB1-2.4010.92.2025.1.BD, зазначено, що сімейний фонд, який здає квартиру в оренду компанії, яка здасть її в суборенду на короткостроковій основі, отримає вигоду від податкового звільнення. Фонд укладе договір оренди з компанією, а орендна плата сплачуватиметься щомісяця, хоча її розмір залежатиме від доходу компанії від короткострокової оренди. Для податкової служби не має значення, що ефект однаковий – квартира використовуватиметься для короткострокового проживання.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Закон чинний станом на 14 липня 2025 року.
автор/редактор серії:
