Процес перетворення компанії — незалежно від того, чи це індивідуальне підприємництво, чи партнерство — на товариство з обмеженою відповідальністю приносить низку відчутних переваг, насамперед обмеження особистої відповідальності за зобов'язаннями та оптимізацію структури бізнесу. Однак, серед лабіринту формальностей та іміджевих переваг, підприємці часто втрачають з поля зору фундаментальне податкове питання: обробку прибутку, отриманого до перетворення. Необдуманий розподіл цих коштів після завершення нотаріальної процедури та реєстрації в Національному судовому реєстрі може призвести до повторного оподаткування, що є абсолютно невиправданим.
Ця проблема найчастіше стосується суб'єктів господарювання, створених шляхом перетворення індивідуальних підприємців (ФОП), а також цивільних партнерств, повних товариств та професійних партнерств. Капітал, створений цими підприємствами в період, що передував зміні організаційно-правової форми, вже підлягав оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб на рівні власників. Однак після перетворення він стає активами нової юридичної особи – товариства з обмеженою відповідальністю. Правонаступництво означає, що ці кошти фізично зберігаються на рахунках нової юридичної особи, але їх переведення до приватних портфелів партнерів після реструктуризації починає викликати серйозні занепокоєння у податкових органів, які були б раді бачити додатковий оподатковуваний дохід у цьому процесі. Командитні товариства також стикаються з подібним викликом щодо прибутку, отриманого до отримання ними статусу платника податку на прибуток підприємств.
Архітектура безпеки перед трансформацією приватного підприємництва
Найбільший простір для маневру та найвищий рівень податкової безпеки можна досягти, вживаючи відповідних заходів на етапі планування трансформації. У випадку з фізичною особою-підприємцем найкращою стратегією є вилучення коштів, призначених для особистих цілей власника, до того, як трансформація буде внесена до Національного судового реєстру.
Коригувальні дії після завершення трансформації JDG
Багато підприємців усвідомлюють масштаб проблеми лише постфактум, коли товариство з обмеженою відповідальністю вже працює, а його початковий баланс показує прибутки за попередні роки. Тоді виникає вирішальне питання: чи не призведе відсутність попередньої підготовки безповоротно до подвійного оподаткування власника під час спроби вивести ці гроші?.
У такій ситуації стратегія захисту має ґрунтуватися на усталеній, сприятливій практиці адміністративних судів. Основна лінія аргументації зводиться до демонстрації того, що ці кошти становлять приватні активи платника податків, з яких податок вже належним чином сплачено. Однак найбільшим викликом є захист правової основи для такої виплати з боку компанії з капіталом.
Специфіка трансформацій партнерств та цивільних партнерств
У випадку цивільних партнерств, повних партнерств та професійних партнерств загальний принцип залишається незмінним: розподіл прибутку, отриманого до перетворення, за своєю природою має бути податково нейтральним. Оскільки партнери вже сплатили податок на прибуток зі своєї частки прибутку податково прозорого партнерства, повторне стягнення податку державою порушує фундаментальні принципи соціальної справедливості.
Залишення невиплаченого прибутку не позбавляє когось права на капітал. Раціональним підходом є ініціювання процедури отримання індивідуального податкового рішення з подальшою послідовною боротьбою в адміністративних судах. Право власності та заборона подвійного оподаткування тих самих коштів – це цінності, які суди неодноразово ставили вище формалістичного підходу податкових органів, пропонуючи реальний шанс на повну перемогу та безпечний розподіл накопичених коштів.
Прикладом сприятливого рішення є рішення Верховного адміністративного суду від 14 березня 2024 року, номер справи II FSK 808/21. У цьому рішенні суд наголосив, що податкове правонаступництво згідно зі статтею 93a Податкового закону не «змінює» характер доходу – той факт, що корпорація бере на себе податкові права та обов’язки свого попередника, не означає, що прибуток, отриманий партнерством, автоматично стає прибутком юридичної особи. Поняття «частки у прибутку юридичних осіб» застосовується лише до прибутку, отриманого юридичною особою, а не до коштів, що виникли до зміни організаційно-правової форми.
З вищесказаного випливає, що для уникнення повторного оподаткування «старих» прибутків необхідно виконати три умови:
- розділення в бухгалтерських книгах – баланс компанії з капіталом повинен чітко показувати, які кошти походять до перетворення, а які виникли після нього;
- попереднє оподаткування – необхідно продемонструвати, що прибуток до перетворення оподатковувався партнерами як дохід, що розподіляється пропорційно до частки в прибутку партнерства, або як дохід від підприємницької діяльності;
- рішення про виплату – варто чітко зазначити у змісті рішення, що предметом виплати є прибуток, отриманий до перетворення (із зазначенням фінансових років та сум), виділений у власний капітал.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Закон чинний станом на 12 червня 2026 року.
Автор/редактор серії:
