Фінансування бізнесу за допомогою позики є поширеною практикою. Позики, надані компанії її акціонером, особливо цінуються. Законодавці сприяють цій формі кредитування, про що свідчить запровадження звільнення від податку на юридичні операції.
Отримання позики не є доходом для позичальника, а також не є витратами, що відраховуються з оподатковуваного доходу, для кредитора. Це не є остаточними витратами/вигодами. Однак доходом позичальника буде сума прощеного кредиту, а у випадку платника податку на прибуток підприємств – також сума простроченого кредиту. Оскільки позика є вигодою, що підлягає поверненню, її надання та погашення не призводить до сплати податку на прибуток.
Відсотки за позиковий капітал, які становлять винагороду кредитора, трактуються по-різному. Хоча Цивільний кодекс не передбачає обов'язку нараховувати відсотки за позиками, найчастіше нараховуються відсоткові позики. Це особливо важливо, коли акціонер надає позику компанії. Якби позика була безвідсотковою, компанія отримала б безоплатну вигоду, з якої вона була б зобов'язана сплатити податок на прибуток. Важливо, що з точки зору правил трансфертного ціноутворення, акціонер і компанія є пов'язаними особами. Такі особи повинні застосовувати ринкові ціни в усіх операціях, що укладаються між ними. У такому випадку недостатньо, щоб позика мала відсотки. Вкрай важливо, щоб процентна ставка відповідала ринковим умовам.
Відсотки, отримані кредитором за надання капіталу, є оподатковуваним доходом. Однак сплачені відсотки не завжди будуть вважатися витратами, що вираховуються з оподаткування, для позичальника. Для цього позика повинна відповідати законодавчому визначенню витрат, що вираховуються з оподаткування. Згідно з цим визначенням, витрати, що вираховуються з оподаткування, – це витрати, понесені для отримання доходу з джерела доходу або для підтримки чи забезпечення джерела доходу, за винятком витрат, які були перераховані як витрати законодавцем.
Отже, якщо кредит було надано для підприємницької діяльності та існує причинно-наслідковий зв'язок між сплатою відсотків та створенням, збільшенням або потенційним створенням доходу, то відсотки можуть вважатися витратами, що відраховуються з оподаткування. Однак слід пам'ятати, що це стосується лише сплачених відсотків. Несплачені або прощені суми не вважатимуться витратами. Податкове законодавство також обмежує суми, які можуть вважатися витратами, що відраховуються з оподаткування, у випадку боргового фінансування, до 3 мільйонів злотих або суми, розрахованої за законодавчою формулою, залежно від того, яка з них вища.
Іноді кредитор вимагає забезпечення від третьої сторони для погашення кредиту. Це може бути, наприклад, банківська гарантія або поручительство. Зобов'язання часто забезпечуються спеціалізованими організаціями – банківська гарантія видається банком, тоді як некомерційний гарантійний фонд може надати поручителя. Однак поручителя може надати будь-яка організація, як юридична, так і фізична. Часто партнер виступає гарантом за зобов'язанням компанії. Якщо компанія не виконує свої зобов'язання щодо погашення кредиту, партнер несе відповідальність за нього своїм особистим майном. Однак важливо пам'ятати, що поручительство – це вигода, яку гарант надає боржнику. Тому, якщо партнер не отримує винагороду за поручительство, компанія отримає безоплатну вигоду, яка оподатковується. Однак, якщо угода між гарантом і боржником передбачає платне поручительство, важливо пам'ятати, що сума повинна відображати ринкову вартість. Правила трансфертного ціноутворення застосовуються до гарантії партнера за зобов'язаннями компанії, як і до кредиту, наданого партнером компанії.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Правовий статус станом на 5 лютого 2024 року.
автор/редактор серії:
