Безсумнівною перевагою одноразового податку на прибуток підприємств, також відомого як естонський податок на прибуток підприємств, є те, що дохід не оподатковується, доки він не залишається в компанії або не спрямовується на її подальший розвиток. Метою впровадження цього рішення в польську правову систему було забезпечення розвитку компаній. Однак, згідно із Законом про податок на прибуток підприємств, податкове зобов'язання з естонського податку на прибуток підприємств виникає не лише у разі виплати дивідендів акціонерам.
Відповідно до статті 28m, пункту 1 Закону про податок на прибуток підприємств, окрім дивідендів, оподаткуванню також підлягають:
- прибуток, призначений для покриття збитків, що виникли в період, що передує періоду оподаткування одноразової виплати
- прихований прибуток (дохід від прихованого прибутку)
- позапідприємницькі витрати (дохід від позапідприємницьких витрат)
- перевищення ринкової вартості активів, прийнятих або внесених як негрошовий внесок, над податковою вартістю цих активів (дохід від зміни вартості активів) – у разі злиття, поділу, перетворення юридичних осіб або внесення як негрошового внеску підприємства або його організованої частини
- сума чистого прибутку, отриманого в кожному податковому році одноразового оподаткування в частині, в якій цей прибуток не був розподілений або не був спрямований на покриття збитків (дохід від чистого прибутку) – у випадку платника податків, який припинив одноразове оподаткування
- Як зазначено в Посібнику з одноразового оподаткування корпоративного прибутку, опублікованому Міністерством фінансів, предметом оподаткування за системою одноразового оподаткування є, в принципі, фактичний розподіл прибутку суб'єктом господарювання, що підлягає одноразовому оподаткуванню, насамперед його акціонерам. Однак, ці правила не обмежуються виключно оподаткуванням дивідендів, а й охоплюють інші форми розподілу чистого прибутку, отриманого протягом періоду одноразового оподаткування.
До сумнівних пунктів у вищезгаданому списку безумовно належать приховані прибутки. У статті 28m, розділі 3 Закону про податок на прибуток підприємств законодавець визначив їх як грошові, негрошові, оплачувані, безоплатні або частково оплачені вигоди, здійснені у зв'язку з правом участі у прибутку, крім розподіленого прибутку, бенефіціаром якого прямо чи опосередковано є акціонер, власник акцій або партнер, або особа, прямо чи опосередковано пов'язана з платником податків або таким акціонером, власником акцій або партнером.
У вищезазначених Роз'ясненнях Міністерство фінансів зазначило, що дохід від прихованого прибутку виникає від будь-яких вигод, пов'язаних з діяльністю платника податків у складі групи пов'язаних осіб, бенефіціаром яких є партнер або інша особа, пов'язана (прямо чи опосередковано) з платником податків (компанією) або її партнером. Щоб вигода вважалася прихованим прибутком, вона повинна бути пов'язана з впливом на дії та рішення компанії, що підлягає оподаткуванню одноразовим податком. Іншими словами, вигода повинна прямо чи опосередковано випливати з домовленостей між пов'язаними особами, незалежно від їх форми. Вигода, що вважається прихованим прибутком, стороною якої є партнер компанії, що підлягає оподаткуванню одноразовим податком, може оцінюватися в контексті вигоди, еквівалентної дивідендам. Така вигода виникатиме, серед іншого, коли платник податків, шляхом здійснення однієї або кількох юридичних дій, досягає такого ж економічного ефекту, який був би досягнутий шляхом розподілу прибутку у формі дивідендів.
Директор Національної податкової інформації також прокоментував, чи є певна вигода прихованим прибутком, чи ні, у численних окремих інтерпретаціях.
У тлумаченні, виданому 13 травня 2022 року, № 0111-KDIB1-3.4010.58.2022.2.IM, орган тлумачення зазначив, що нематеріальні послуги, включаючи консалтингові послуги, не є прихованим прибутком, якщо:
- винагорода буде визначатися на ринкових умовах
- відносини між компанією та акціонером не впливатимуть на умови угоди
- винагорода належить за фактично надані послуги.
Однак, у роз'ясненні, виданому 25 січня 2022 року, номер 0111-KDIB1-2.4010.554.2021.2.AK, Директор Національної податкової інформації встановив, що орендна плата, яку компанія сплачує акціонеру за оренду нерухомості, необхідної для ведення її господарської діяльності, не є доходом від прихованого прибутку, якщо виконано вищезазначені умови.
Аналогічно, якщо вищезазначені умови виконано, ціна придбання товарів у пов’язаної особи з метою їх подальшого перепродажу дистриб’юторською компанією не становитиме прихованого прибутку, як зазначено Директором Національної податкової інформації в індивідуальному роз’ясненні від 16 лютого 2023 року.
Податок на прихований прибуток також не застосовуватиметься до використання службових автомобілів працівниками та членами правління, якщо вони не є партнерами (тлумачення від 11 січня 2023 року, номер довідки 0114-KDIP2-1.4010.183.2022.1.PP). Однак це не означає, що в такій ситуації не виникне податкового зобов'язання щодо одноразового оподаткування прибутку підприємств.
Законодавець також зазначив, що винагорода, виплачена акціонеру за виконання роботи за трудовим договором або за виконання обов'язків члена правління, не вважатиметься прихованим прибутком. Однак важливо, щоб щомісячна винагорода, що виплачується, не перевищувала п'ятикратного розміру середньомісячної винагороди, що виплачується в компанії для цієї мети, а також щоб вона не перевищувала п'ятикратного розміру середньомісячної винагороди в корпоративному секторі.
У випадку службових автомобілів варто зазначити, що податок застосовуватиметься до їх особистого використання як партнерами (прихований прибуток), так і іншими особами (витрати, не пов'язані з підприємницькою діяльністю). Податкова база в такій ситуації становитиме 50% витрат, понесених на використання автомобіля.
Естонський податок на прибуток підприємств (ПДП) є цікавою альтернативою традиційному оподаткуванню підприємств. Він приносить реальні переваги багатьом платникам податків. Однак вимагає від них ретельного розгляду кожної витрати, щоб визначити, чи може вона призвести до податкових зобов'язань.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Правовий статус станом на 27 лютого 2023 року.
автор:
